[摘要]北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團隊為考生整理出2016年注冊會計師預(yù)習(xí)階段預(yù)習(xí)要點，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計劃表安排自己的學(xué)習(xí)進度。本文介紹《稅法》第二章增值稅法征稅范圍及納稅義務(wù)人。

　　北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團隊為考生整理出2016年注冊會計師預(yù)習(xí)階段預(yù)習(xí)要點，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計劃表安排自己的學(xué)習(xí)進度。（[高效預(yù)習(xí)計劃]2016年注冊會計師稅法考試不在話下）

第二章 增值稅法

第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人

　　一、征稅范圍

　?。ㄒ唬┱鞫惙秶囊话阋?guī)定

征稅范圍	具體內(nèi)容
（1）傳統(tǒng)項目	境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物
	貨物：是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi) △有形不動產(chǎn)應(yīng)征營業(yè)稅
	加工：是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。 修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　?。?）三個相關(guān)概念：

　　境內(nèi)：是指：①銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi);②提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

　　銷售：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　2.營改增項目：境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償（貨幣、非貨幣）提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　?。?）非營業(yè)活動，是指：

　?、俜瞧髽I(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

　?、趩挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　③單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　?。?）在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

　?、倬惩鈫挝换蛘邆€人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（例如，境外單位或者個人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務(wù)和收派服務(wù)，屬于完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)—新增加）

　?、诰惩鈫挝换蛘邆€人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

　　③財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　?。?）應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍（P38）

行業(yè)	項目	具體內(nèi)容	稅率（一般納稅人）
交通運輸業(yè)	陸路運輸服務(wù)		11%
	水路運輸服務(wù)
	航空運輸服務(wù)
	管道運輸服務(wù)
郵政業(yè)	郵政普遍服務(wù)		11%
	郵政特殊服務(wù)
	其他郵政服務(wù)
電信業(yè)（新增，P40）	基礎(chǔ)電信服務(wù)	提供語音通話、出租/售帶寬	11%
	增值電信服務(wù)	短信、彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)傳輸、互聯(lián)網(wǎng)接入	6%
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)	研發(fā)和技術(shù)服務(wù)	研發(fā)服務(wù)	6%
		技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)
		技術(shù)咨詢服務(wù)
		合同能源管理服務(wù)
		工程勘察勘探服務(wù)
	信息技術(shù)服務(wù)	軟件服務(wù)
		電路設(shè)計及測試服務(wù)
		信息系統(tǒng)服務(wù)
		業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)
	文化創(chuàng)意服務(wù)	設(shè)計服務(wù)
		商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)
		知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)
		廣告服務(wù)
		會議展覽服務(wù)
	物流輔助服務(wù)	航空服務(wù)
		港口碼頭服務(wù)
		貨運客運場站服務(wù)
		打撈救助服務(wù)
		貨物運輸代理服務(wù)
		代理報關(guān)服務(wù)
		倉儲服務(wù)
		裝卸搬運服務(wù)
		收派服務(wù)
	有形動產(chǎn)租賃服務(wù)	有形動產(chǎn)融資租賃	17% 有形不動產(chǎn)不屬于征稅范圍
		有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃（光租、干租）
	鑒證咨詢服務(wù)	認(rèn)證服務(wù)	6%
		鑒證服務(wù)
		咨詢服務(wù)（代理記賬、翻譯）
	廣播影視服務(wù)	廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)
		廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)
		廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)

　　【注意】

　?、俪鲎廛嚬鞠蚴褂帽竟咀杂谐鲎廛嚨某鲎廛囁緳C收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。

　?、谶h洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。

　　程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

　　期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　　③航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。

　　濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　?、苓h洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃—稅率17%而不是11%

　　光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

　　干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，小配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

　?。ǘ┱鞫惙秶木唧w規(guī)定

　　屬于征稅范圍的特殊項目（22種情況）：

　　1 金融業(yè)

　?。?）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　交割時以開具發(fā)票方為納稅人（交易所或者供貨會員單位，誰開票誰交稅）

　　交易所增值稅按次計算，不得抵扣交易所其他進項稅額。

　?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征增值稅。

　　2. 電力業(yè)、礦產(chǎn)開發(fā)

　　（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　?。?）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征增值稅;否則征營業(yè)稅。

　　（6）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

　?。?）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，電壓調(diào)節(jié)并按電量收取的并網(wǎng)服務(wù)費，征收增值稅。

　?。?）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　?。?）油氣田企業(yè)從事原油、天然氣生產(chǎn)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。

　　3. 印刷、電梯、二手車

　?。?0）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

印刷的產(chǎn)品	誰提供紙張	稅率
圖書、報紙、雜志（有刊號和標(biāo)準(zhǔn)書號）	印刷廠	13%
	出版單位	17%
沒有刊號和標(biāo)準(zhǔn)書號		17%
印刷企業(yè)承印經(jīng)批準(zhǔn)的有國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書（新增）		13%

　　（11）對企業(yè)銷售（購進的）電梯并責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅;企業(yè)銷售自產(chǎn)的電梯并責(zé)安裝，屬于銷售貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別計算增值稅和營業(yè)稅（混合銷售行為的特別規(guī)定）;對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。

　?。?2）納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅;不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。①受托方不向委托方預(yù)付貨款;②委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方;③受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

　　4. 綜合題可能涉及到的（轉(zhuǎn)讓、重組）

　?。?3）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照財稅[2009]9號第二條有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

　　納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。

　?。?4）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。——其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

　　納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接受方為同一單位和個人，仍適用上述規(guī)定，其中的貨物多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。

　　5.營改增行業(yè)

　　（15）航空運輸企業(yè)的征稅范圍確定：

　　航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。

　　航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務(wù)征收增值稅（與舊政策不同）。

　　（16）郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

　?。?7）以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅（新增）

　?。?8）納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

　　6. 其它

　?。?9）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

　?。?0）罰沒物品：執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，公開拍賣收入，如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。

　　不具備拍賣條件的，按質(zhì)論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

　　屬于專管機關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物（如金銀，不包括金銀手飾），應(yīng)交由專管機關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。專管機關(guān)或?qū)I企業(yè)經(jīng)營上述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。

　　（21）納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　?。?2）按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　2.屬于征稅范圍的特殊行為

　　教材里羅列了4類特殊行為，包括視同銷售、混合銷售、兼營行為和混業(yè)經(jīng)營。后3類在第七節(jié)有具體介紹。這里主要理解掌握視同銷售行為。

　　視同銷售（熟練掌握，各種題型均會涉及）

　?、佟囗検窃鲋刀悓嵤┘殑t中規(guī)定的視同銷售貨物行為;⑨⑩是營改增試點規(guī)定的視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為。

　　視同銷售是一個稅收概念，是指納稅人發(fā)生某些交易或事項時，應(yīng)將其視為或等同于發(fā)生了銷售業(yè)務(wù)那樣履行納稅義務(wù)。

　　之所以稱其為“視同銷售”，是因為根據(jù)會計規(guī)范，這些交易、事項發(fā)生時，可能不符合收入確認(rèn)的條件，往往不作為“銷售”進行會計確認(rèn)和計量（但有些業(yè)務(wù)在會計上也是要作為銷售處理的），而從稅收角度，要按照規(guī)定（規(guī)定的計稅方法和規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間）確認(rèn)納稅義務(wù)—稅會差異

　　設(shè)置視同銷售的出發(fā)點是，堵塞稅收漏洞、防止稅收流失、保持稅負公平合理;對增值稅來講，還有一個保證稅款抵扣鏈條不中斷的目的。

　　視同銷售貨物（10種行為）：

　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷;

　?、阡N售代銷貨物;

　?、墼O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外;

　　代銷：委托方、受托方都涉及到了，即第①、②條。

　　內(nèi)部跨縣調(diào)撥貨物：即第③條，注意這個規(guī)定要落腳到用于銷售。有如下補充規(guī)定：

　　所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

　　A、向購貨方開具發(fā)票;

　　B、向購貨方收取貨款。

　　受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　　如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

　?、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　這一類行為從貨物來源看，是自產(chǎn)和委托加工收回的貨物——注意不包括外購的貨物——所以可看作是自己的產(chǎn)品;從貨物用途和去向上看，是被自己的部門或人員消費掉了，相當(dāng)于貨物進入到了最終消費環(huán)節(jié)，其稅負也應(yīng)和賣給消費者一樣。

　　⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　貨物外部使用：即第⑥⑦⑧條。

　　貨物用途或去向是對外的，流出企業(yè)了——對外投資、對外分配、對外捐贈。貨物對外使用時，貨物來源包括企業(yè)外購的貨物。這些情況規(guī)定為視同銷售，也是要保持鏈條延續(xù)——取得這些貨物的納稅人可以抵扣進項稅額，同時還可以防止稅收流失，保持稅負公平。

　　二、納稅人與扣繳義務(wù)人

　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)人

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》和《營改增》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人都是增值稅納稅義務(wù)人。

　　單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　個人，是指個體工商戶和其他個人。

　　營改增試點的單位以承包、承租、掛靠的方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　（二）扣繳義務(wù)人

　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方或接受方（付款方）為扣繳義務(wù)人。

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責(zé)任編輯：柴雨