內(nèi)容

稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

2.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

3.改建的固定資產(chǎn)，除外購(gòu)和自建發(fā)生的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

不得計(jì)提折舊的范圍

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

計(jì)提方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊

2.停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更。

最低折舊年限

1.房屋、建筑物，為20年

2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年

3.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年

4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年

5.電子設(shè)備，為3年

固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理（2015年新增）

（1）會(huì)計(jì)折舊年限<稅法最低折舊年限，會(huì)計(jì)折舊>稅收折舊，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）會(huì)計(jì)折舊年限>稅法規(guī)定最低折舊年限，除另有規(guī)定外，按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除。

（3）會(huì)計(jì)上提取減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

（4）稅法加速折舊的，可全額在稅前扣除。

（5）石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

1.外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

無形資產(chǎn)攤銷的范圍

下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。

2.自創(chuàng)商譽(yù)。

3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。

4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

1.無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。

2.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

3.作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

4.外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

分類

界定

處理原則

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷

租入固定資產(chǎn)的改建支出

按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

固定資產(chǎn)的大修理支出

同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出

自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

內(nèi)容

稅務(wù)處理

存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

存貨的成本計(jì)算方法

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

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稅務(wù)處理

投資資產(chǎn)的成本

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購(gòu)買價(jià)款

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)

投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。