眾所周知，無論什么考試，歷年真題絕對是復習考試最有效的資料，通過研究歷年真題，你可以大概知道哪些是可能要考的重點。小北（微信號：bicpaedu01）為考生整理出2018年注冊會計師《審計》考試真題及答案依據(jù)，以供參考！

2018年注冊會計師全國統(tǒng)一考試

《審計》試題、答案及依據(jù)

　　一、單項選擇題(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

　　1.下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是()

　　A.財務報表審計的基礎是獨立性和專業(yè)性

　　B.財務報表審計的目的是改善財務報表的質量或內涵

　　C.財務報表審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求

　　D.財務報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)消除審計風險

　　答案：D

　　依據(jù)：《審計》第一章 審計概述 第4頁

　　2.下列各方中，通常不屬于審計報告預期使用者的是()

　　A.被審計單位的管理層

　　B.被審計單位的股東

　　C.對被審計單位財務報表執(zhí)行審計的注冊會計師

　　D.向被審計單位提供貸款的銀行

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計》第一章 審計概述 第7-9頁

　　3.下列各項中，不屬于財務報表審計的前提條件的是()。

　　A.管理層按照適用的時務報表編制基編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映

　　B.管理層設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使射務很表不存在由于或錯誤導致的重大錯報

　　C.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯根

　　D.管理層向注朋會計師提供必要的工作條件

　　答案;C

　　依據(jù)：《審計)第一章 審計概述 第8頁

　　4.下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是()

　　A.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑

　　B.保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能

　　C.保持職業(yè)懷疑是保證審計質量的關鍵要素

　　D.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導致的錯報

　　答案：D

　　依據(jù)：《審計》第一章 審計概述 第17頁

　　5.下列有關固有風險和控制風險的說法中，正確的是()

　　A.財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險

　　B.固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關，獨立于財務報表審計而存在

　　C.注冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估

　　D.固有風險始終存在，而運行有效的內部控制可以消除控制風險

　　答案：B

　　依據(jù)：《審計》第一章 審計概述 第18-19頁

　　6.下列有關審計證據(jù)的適當性的說法中，錯誤的是()

　　A.審計證據(jù)的適當性包括相關性和可靠性

　　B.審計證據(jù)的適當性不受審計證據(jù)的充分性的影響

　　C.審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性

　　D.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量和數(shù)量的衡量

　　答案：D

　　依據(jù)：《審計》第三章 審計證據(jù) 第45-46頁

　　7.下列有關詢問程序的說法中，錯誤的是()。

　　A.詢問可以以口頭或書面方式進行

　　B.詢問適用于風險評估、控制測試和實質性程序

　　C.注冊會計師應當就管理層對詢問作出的口頭答復獲取書面聲明

　　D.詢問是指注冊會計師向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計》第三章 審計證據(jù) 第49-50頁

　　8.下列有關用作風險評估程序的分析程序的說法中.錯誤的是()

　　A.此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

　　B.此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強

　　C.此類分析程序通常不需要確定預期值

　　D.此類分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計》 第三章 審計證據(jù) 第61頁

　　9.下列有關非抽樣風險的說法中，錯誤的是()

　　A.非抽樣風險不能量化

　　B.非抽樣風險影響審計風險

　　C.注冊會計師可以通過采取適當?shù)馁|量控制政策和程序降低非抽樣風險

　　D.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險

　　答案：D

　　依據(jù)：《審計》第四章 審計抽樣方法 第68-69頁

　　10.下列有關審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯誤的是()。

　　A.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測試結果推斷的錯報與總體中的錯報相同

　　B.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性

　　C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無關

　　D.樣本的代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質相關

　　答案：A

　　依據(jù)：《審計》 第四章 審計抽樣方法 第67頁

　　11.下列有關信息技術一般控制的說法中，錯誤的是()

　　A.信息技術一般控制對所有應用控制具有普遍影響

　　B.信息技術一般控制只能對實現(xiàn)部分或全部財務報表認定作出間接貢獻

　　C.信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面

　　D.信息技術一般控制旨在保證信息系統(tǒng)的安全

　　答案：B

　　依據(jù)：《審計》第五章 信息技術對審計的影響 第103頂

　　12.下列各項中，注冊會計師在確定某項重大錯報風險是否為特別風險時，通常無需考慮的是()

　　A.風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易

　　B.交易的復雜程度

　　C.被審計單位財務人員的勝任能力

　　D.財務信息計量的主觀程度

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計》 第七章 風險評估 第164-165頁

　　13.如果注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效的審計證據(jù)，下列有關剩余間補充證據(jù)的說法中，錯誤的是()

　　A.被審計單位的控制環(huán)境越有效，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少

　　B.注冊會計師可以通過測試被審計單位對控制的監(jiān)督，將控制在期中運行有效的審計證據(jù)合理延伸至期未

　　C.如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師可以通過實施穿行測試，將期中獲取的審計證據(jù)合理延伸至期末

　　D.注冊會計師在信賴控制的基礎上擬減少的實質性程序的范圍越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計》第八章 風險應對 第178-179頁

　　14.下列各項控制中，屬于檢查性控制的是()

　　A.財務總監(jiān)復核并批準財務經(jīng)理提出的撤銷銀行賬號的申請

　　B.出納不能兼任收人或支出的記賬工作

　　C.財務經(jīng)理根據(jù)其權限復核并批準相關付款

　　D.財務經(jīng)理復核會計編制的銀行存款余額調節(jié)表

　　答案：D

　　依據(jù)：《審計》第七章 風險評估 第159頁

　　15.當懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是()

　　A.與被審計單位治理層討論

　　B.獲取被審計單位管理層的書面聲明

　　C.向被審計單位內部法律顧問咨詢

　　D.向會計師事務所的法律顧問咨詢

　　答案：B

　　依據(jù)：《審計》第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 第297頁

　　16.下列各項中，注冊會計師通常可以利用內部審計人員工作的是()。

　　A.確定財務報表整體的重要性

　　B.評估會計政策的恰當性

　　C.實施控制測試

　　D.確定細節(jié)測試的樣本規(guī)模

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計》第十五章 利用他人的工作 第318頁

　　17.下列有關注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是()

　　A.外部專家不是審計項目組成員

　　B.外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的要求

　　C.外部專家不受會計事務所質量控制政策和程序的約束

　　D.外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿

　　答案：B

　　依據(jù)：《審計》第十五章 利用他人的工作 第323-324頁、第326頁

　　18.在審計集團財務報表時，下列情形中，導致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是()

　　A.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

　　B.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

　　C.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮

　　D.組成部分注冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿

　　答案：A

　　依據(jù)：《審計》第十六章 對集團財務報表審計的特殊考慮 第334-335頁

　　19.對于集團財務報表審計，下列有關組成部分重要性的說法中.錯誤的是()

　　A.組成部分重要性應當小于集團財務報表整體的重要性

　　B.組成部分重要性應當由集團項目組確定

　　C.不重要的組成部分無需確定組成部分重要性

　　D.不同組成部分的組成部分重要性可能不同

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計》第十六章 對集團對務報表審計的特殊考慮 第335-337頁

　　20.在確定內部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，下列有關注冊會計師執(zhí)行的評價的說法中，錯誤的是()。

　　A.注冊會計師應當評價內部審計人員的專業(yè)勝任能力

　　B.注冊會計師應當評價內部審計人員是否能夠符合注冊會計師職業(yè)道德守則有關客觀性的要求

　　C.注冊會計師應當評價內部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關注

　　D.注冊會計師應當評價內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

　　答案：B

　　依據(jù)：《審計》第十五章 注冊會計師利用他人的工作 第318-319頁

　　21.首次接受委托時，下列審計工作中，注冊會計師應當執(zhí)行的是()。

　　A.評價期初余額是否含有對上期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報

　　B.為期初余額確定財務報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性

　　C.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

　　D.確定期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回瀾?/p>

　　答案：D

　　依據(jù)：《審計》第十七章 其他特珠項目的審計 第373頁

　　22.下列有關書面聲明日期的說法中，錯誤的是()。

　　A.書面聲明的日期不得晚于審計報告日

　　B.書面聲明的日期不得早于財務報表報出日

　　C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天

　　D.書面聲明的日期可以早于審計報告日

　　答案：B

　　依據(jù)：《審計》 第十八章 完成審計工作 第392頁

　　23.在執(zhí)行內部控制審計時，下列有關注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是()

　　A.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致時務報表重大錯報的控制

　　B.注冊會計師應當選擇測試對形成內部控制審計意見有重大影響的控制

　　C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內部制自我評價時測試的控制

　　D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制進行測試

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計》第二十章 企業(yè)內部控制審計 第454頁

　　24.下列情形中，注冊會計師通常采用較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性的是()

　　A.以前期間的審計經(jīng)驗表明被審計單位的內部控制運行有效

　　B.被審計單位面臨較大的市場競爭壓力

　　C.被審計單位管理層能力欠缺

　　D.注冊會計師首次接受委托

　　答案:A

　　依據(jù)：《審計》 第二章審計計劃 第36-37頁

　　25.下列有關控制測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是()。

　　A.預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動

　　B.可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動

　　C.信賴不足風險與樣本規(guī)模反向變動

　　D.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零，除非總體非常小

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計》第四章 審計抽樣方法 第74-76頁

　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

　　1.下列各項中，屬于鑒證業(yè)務的有()。

　　A.財務報表審計

　　B.財務報表審閱

　　C.代編財務信息

　　D.對財務信息執(zhí)行商定程序

　　答案：AB

　　依據(jù)：《審計》第一章 審計概述 第4頁

　　2.下列各項中，可能構成審計證據(jù)的有()

　　A.注冊會計師在本期審計中獲取的信息

　　B.注冊會計師在以前審計中獲取的信息

　　C.會計師事務所接受業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息

　　D.被審計單位聘請的專家編制的信息

　　答案：ABCD

　　依據(jù)：《審計》第一章 審計概述 第9-10頁

　　3.下到各項中，導致審計固有限制的有()。

　　A.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性

　　B.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制

　　C.注冊會計師只能在合理的時間內以合理的成本完成審計工作

　　D.注冊會計師的勝任能力可能不足夠

　　答案：ABC

　　依據(jù)：《審計》 第一章 審計概述 第20-21頁

　　4.下列各項中，屬于審計基本要求的有()

　　A.遵守審計準則

　　B.遵守職業(yè)道德守則

　　C.保持職業(yè)懷疑

　　D.合理運用職業(yè)判斷

　　答案：ABCD

　　依據(jù)：《審計》 第一章 審計概述 第15-17頁

　　5.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時通常需要考慮的有()

　　A.以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額

　　B.重大錯報風險的評估結果

　　C.被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構的要求

　　D.財務報表使用者的經(jīng)濟決策受錯報影響的程度

　　答案：ABC

　　依據(jù)：《審計》第二章 審計計劃 第38頁

　　6.下列各項中，通常可以作為變更審計業(yè)務的合理理由的有()。

　　A.環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響

　　B.委托方對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解

　　C.管理層對審計范圍施加限制

　　D.客觀因素導致審計范圍受到限制

　　答案：AB

　　依據(jù)：《審計》第二章 審計計劃 第28頁

　　7.下列審計程序中，通常不宜使用審計抽樣的有()

　　A.風險評估程序

　　B.對未留下運行軌跡的控制的運行有效性實施測試

　　C.對信息技術應用控制的運行有效性實施測試

　　D.實質性分析程序

　　答案：ABCD

　　依據(jù)：《審計》第四章 審計抽樣方法 第67頁

　　8.注冊會計師在審計工作底稿歸檔期間作出的下列變動中，屬于事務性變動的有()

　　A.刪除管理層書面聲明的草稿

　　B.將審計報告日前已收回的詢證函進行編號和交叉索引

　　C.獲取估值專家的評估報告最終版本并歸人審計工作底稿

　　D.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

　　答案：ABD

　　依據(jù)：《審計》 第六章 審計工作底稿 第123頁

　　9.下列各項中，影響會計估計的估計不確定性程度的有()

　　A.會計估計涉及的預測期的長度

　　B.會計估計對假設變化的敏感性

　　C.會計估計對判斷的依賴程度

　　D.會計估計依據(jù)不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度

　　答案：ABCD

　　依據(jù)：《審計》 第十七章 其他特殊項目的審計 第348-349頁

　　10.在執(zhí)行內部控制審計時，下列有關非財務報告內部控制重大缺陷的說法中，正確的有()。

　　A.注冊會計師應當以書面形式與被審計單位董事會溝通發(fā)現(xiàn)的非財務報告內部控制重大缺陷

　　B.注冊會計師可以以書面或口頭形式與審計單位經(jīng)理層溝通發(fā)現(xiàn)的非財務報告內部控制重大缺陷

　　C.注冊會計師應當在內部控制審計報告中披露非財務報告內部控制重大缺陷

　　D.非財務報告內部控制重大缺陷不影響內部控制審計報告的意見類型

　　答案：ACD

　　依據(jù)：《審計》 第二十章 企業(yè)內部控制審計 第494頁

　　三、簡答題(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司2017年末的一筆大額銀行借款已于2018年初到期歸還。A注冊會計師檢查了還款憑證等支持性文件，結果滿意，決定不實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證程序的理由。

　　(2)A注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至2017年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發(fā)生額實施了細節(jié)測試，結果滿意。

　　(3)A注冊會計師對應收乙公司的款項實施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認可了管理層對應收乙公同款項不計提壞賬準備的處理

　　(4)A注冊會計師擬對甲公司應付丙公司的款項實施函證程序。因甲公司與丙公司存在訴訟糾紛，管理層要求不實施函證程序。A注冊會計師認為其要求合理，實施了替代審計程序，結果滿意。

　　(5)A注冊會計師評估認為應付賬款存在低估風險，因此，在詢證函中未填列甲公司賬面余額，而是要求被詢證者提供余額信息。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　答案：

　　(1)不恰當。應當對重要的銀行借款實施函證程序

　　依據(jù)：《審計》第三章 審計證據(jù) 第52頁

　　(2)不恰當。重大錯報風險較高時，應在期末或接近期末實施函證/在期末審計時應再次發(fā)涵。/只有重大錯報風險評估為低水平，才可以在期中實施涵證。

　　依據(jù)：《審計》第八章 風險應對 172頁，第九章 銷售與收款循環(huán)審計 第216頁

　　(3)不恰當。涵證不能為計價與分攤認定/應收賬壞賬淮備的計提提供充分證據(jù)。

　　依據(jù)：《審計》第三章 審計證據(jù) 第51頁

　　(4)不恰當。還應考慮可能存在重大的舞弊或錯誤，以及管理層的誠信度。

　　依據(jù)：《審計》第三章 審計證據(jù) 第53頁

　　(5)恰當。

　　依據(jù)：《審計》第三章 審計證據(jù) 第53頁

　　2.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2017年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：

　　(1)甲公司為制造型企業(yè)，采用信息系統(tǒng)進行成本核算。A注冊會計師對信息系統(tǒng)一般控制和相關的自動化應用控制進行測試后結果滿意，不再對成本核算實施實質性程序。

　　(2)因乙公司存貨不存在特別風險，且以前年度與存貨相關的控制運行有效，A注冊會計師因此減少了本年度存貨細節(jié)測試的樣本量。

　　(3)丙公司采用連續(xù)編號的盤點標簽記錄盤點結果，并逐項錄入盤點結果匯總表。A注冊會計師將抽盤樣本的數(shù)量與盤點標簽記錄的數(shù)量進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認可了盤點結果匯總表記錄的存貨數(shù)量。

　　(4)丁公司從事進口貿(mào)易，年末存貨均于2017年12月購人，金額重大。A注冊會計師通過獲取并檢查采購合同、發(fā)票、進口報關單、驗收人庫單等支持性文件，認為獲取了有關存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(5)戊公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師取得了存貨存放地點清單并檢查了其完整性，根據(jù)各個地點存貨余額的重要性及重大錯報風險的評估結果，選取其中幾個地點實施了監(jiān)盤

　　(6)A注冊會計師在己公司盤點結束后、存貨未開始流動前抵達盤點現(xiàn)場，對存貨進行檢查并實施了抽盤，與己公司盤點數(shù)量核對無誤，據(jù)此認可了盤點結果。

　　要求:

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會師的做法是否價當，如不恰當簡要說明理由。

　　答案：

　　(1)不恰當。制造業(yè)的成本核算涉及重大類別交易或戶余額，應當實施實質性程序。

　　依據(jù)：《審計》第八章 風險應對 第182頂

　　(2)不恰當。以前年度與存貨相關的控制運行有效不構成減少本年度細節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由/注冊會計師還應當了解相關控制在本期是否發(fā)生變化

　　依據(jù)：《審計》第八章 風險應對 第179-180頁

　　(3)不恰當。A注冊會計師應當對盤點結果匯總表進行復核/應當將抽盤數(shù)量與盤點結果匯總表核對/應當將盤點標簽數(shù)量與盤點結果匯總表核對。

　　依據(jù)：《審計》第十ー章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計 第251頁

　　(4)不拾當。存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施監(jiān)盤。

　　依據(jù)：《審計》第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計 第245頁

　　(5)恰當。

　　依據(jù)：《審計》第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計 第248頁

　　(6)不恰當。注冊會計師沒有/應當觀察已公司管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況

　　依據(jù)：《審計》第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計 第249頁

　　3.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：

　　(1)A注冊會計師就管理層確認的某項預計負債作出了區(qū)間估計，該區(qū)向包括了甲公司所有可能承擔的賠償金額。管理層確認的預計負債處于該區(qū)間內，A注冊會計師據(jù)此認可了管理層確認的金額。

　　(2)2016年末，管理層對某項應收款項全額計提了壞賬準備。因2017年全額收回該款項，管理層轉回了相應的壞賬準備。A注冊會計師據(jù)此認為2016年度財務報表存在重大錯報，要求管理層更正2017年度財務報表的對應數(shù)據(jù)。

　　(3)管理層編制盈利預測以評價遞延所得稅資產(chǎn)的可回收性。A注冊會計師向管理層詢問了盈利頂測中使用的假設的依據(jù)，并對盈利頂測實施了重新計算，結果滿意，據(jù)此認可了管理層的評價。

　　(4)2017年末，甲公司確認與產(chǎn)品保修義務相關的預計負債400萬元。A注冊會計師作出的點估計為600萬元。管理層將預計負債調增至550萬元。A注冊會計師將未調整的50萬元作為錯報累積。

　　(5)A注冊會計師認為應收賬款壞賬準備的計提存在特別風險，在了解相關內部控制后，對應收賬款壞賬準備實施了實質性分析程序，結果滿意，據(jù)此認可了管理層計提的金額。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。

　　答案：

　　(1)不恰當。作出的區(qū)間估計需要包括所有合理的結果而不是所有可能的結果。

　　依據(jù)：《審計》 第十七章 其他特殊項目的審計 第353頂

　　(2)不恰當。2016年度財務報表中的會計估計與實際結果存在差異，并不必然表明2016年度財務報表存在錯報。

　　依據(jù)：《審計》第十七章 其他特殊項目的審計 第348頁

　　(3)不恰當。還應當執(zhí)行程序評價盈利預測中假設的合理性/僅執(zhí)行詢問和重新計算無法獲取有關假設合理性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　依據(jù)：《審計》第十七章 其他特殊項目的審計 第351-352頁

　　(4)拾當。

　　依據(jù)：《審計》第十七章 其他特殊項目的審計 第355頁

　　(5)不恰當。對特別風險的應對程序僅為實質性程序時，應當包括細節(jié)測試。

　　依據(jù)：《審計》第八章 風險應對 第183頁

　　4.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2017年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：

　　(1)甲公司管理層在2017年度財務報表中確認和披露了年內收購乙公司的交易。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。同時，因該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段予以說明。

　　(2)A注冊會計師無法就丙公司年末與重大訴訟相關的預計負債獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對財務報表發(fā)表保留意見。A注冊會計師在審計報告日前取得并閱讀了丙公司2017年年度報告，未發(fā)現(xiàn)其他信息與財務報表有重大不一致或存在重大錯報，擬在保留意見審計報告的其他信息部分說明無任何需要報告的事項。

　　(3)XYZ會計師事務所擔任丁公司海外重要子公司的組成部分注冊會計師。A注冊會計師認為該事項與財務報表使用者理解審計工作相關，擬在對丁公司2017年度財務報表出具的無保留意見審計報告中增加其他事項段，說明該子公司經(jīng)XYZ會計師事務所審計。

　　(4)因原董事長以公司名義違規(guī)對外提供多項擔保，導致戊公司2017年發(fā)生多起重大訴訟，多個銀行賬戶被凍結，業(yè)務停止，主要客戶和員工流失。管理層在2017年度財務報表中確認了大額預計負債，并披露了持續(xù)經(jīng)營存在的重大不確定性。A注冊會計師認為存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，擬對戊公司財務報表發(fā)表無法表示意見。

　　(5)己公司的某重要子公司因環(huán)保問題被監(jiān)管部門調查并停業(yè)整頓。A注冊會計師將該事項識別為關鍵審計事項。因己公司管理層未在財務報表附注中披露該子公司停業(yè)整頓的具體原因，A注冊會計師擬在審計報告的關健審計事項部分進行補充說明。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。

　　答案：

　　(1)不恰當。注冊會計師已經(jīng)在關鍵審計事項部分溝通該事項，不應增加強調事項段/該事項同時符合關健審計事項和強調事項的標準，應僅作為關健審計事項。

　　依據(jù)：《審計》第十九章 審計報告 第420頁

　　(2)不恰當。注冊會計師需要考慮導致保留意見的事項對其他信息的影響/注冊會計師需要在其他信息部分說明無法判斷與導致保留意見的事項相關的其他信息是否存在重大錯報。

　　依據(jù)：《審計》第十九章 審計報告 第439頁

　　(3)不恰當。注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　依據(jù)：《審計》第十六章 對集團財務報表審計的特珠考慮 第329頁

　　(4)恰當。

　　依據(jù)：《審計》第十七章 其他特珠項目的審計 第372頁

　　(5)不恰當。注冊會計師不應在關鍵審計事項部分描述被審計單位的原始信息/關鍵審計事項不能替代管理層的披露/應要求管理層作出補充披露。

　　依據(jù)：《審計》 第十九章 審計報告 第409頁

　　5.(本小題6分。)上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網(wǎng)路。審計項目組在甲公司2017年度財務報表審計中遇到下列事項：

　　(1)項目合伙人A注冊會計師的妻子在甲公司擔任人事部經(jīng)理并持有該公司股票期權1萬股，該期權自2018年1月1日起可以行權。A注冊會計師的妻子于2018年1月2日行權后立即處置了該股票。

　　(2)B注冊會計師曾擔任甲公司2016年度財務報表審計的項目質量控制復核人，于2017年5月退體，之后未和ABC會計師事務所保持交往。2018年1月1日，B注冊會計師受聘擔任甲公司獨立董事。

　　(3)XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并擔任培訓部經(jīng)理。合伙人C沒有為甲公司提供任何服務。

　　(4)甲公司聘請系統(tǒng)實施服務商提供財務系統(tǒng)的優(yōu)化設計和實施服務、聘請XYZ公司負責執(zhí)行系統(tǒng)用戶權限測試。系統(tǒng)實施服務商與ABC會計師事務所不屬于同一網(wǎng)絡。

　　(5)甲公司內審部計劃對新并購的子公司執(zhí)行內部控制審計。因缺乏人手，甲公司聘

　　請XYZ公司協(xié)助執(zhí)行該項工作，但XYZ公司不參與制定內審計劃或管理層決策。

　　(6)乙公司是甲公司的子公司，從事小額貨款業(yè)務。2017年12月，乙公司和ABC會計師事務所聯(lián)合對外發(fā)布行業(yè)研究報告，對該行業(yè)現(xiàn)狀與前景進行分析，并介紹了乙公司的業(yè)務。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填人答題區(qū)相應的表格內。

　　答案：

　　6.(本小題6分。)ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

　　(1)在業(yè)務質量及職業(yè)道德考核成績?yōu)閮?yōu)秀的前提下，連續(xù)兩年業(yè)務收入排名靠前的高級經(jīng)理可晉升合伙人。

　　(2)審計部員工須每年簽署其遵守事務所獨立性政策和程序的書面確認函，其他部門員工須每三年簽署一次該書面確認函。

　　(3)對上市實體財務報表審計業(yè)務應實施項目質量控制復核，其他業(yè)務是否實施項目質量控制復核由各業(yè)務部門的主管合伙人決定。

　　(4)審計項目組成員應當在執(zhí)行業(yè)務時遵守事務所質量控制政策和程序。參與審計項目的實習生和事務所外部專家不受上述規(guī)定的限制。

　　(5)歷史財務信息審計和審閱業(yè)務的工作底稿應在業(yè)務報告日后60日內歸檔、除此之外的其他業(yè)務工作底稿應在業(yè)務報告日后90日內歸檔。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　答案：

　　(1)恰當

　　依據(jù)：《審計》第二+一章 會計師事務所業(yè)務質量控制 第503頁

　　(2)不恰當。針對其他部門參與審計業(yè)務的人員/需要按照職業(yè)道德要求保持獨立性的人員，會計師事務所也須每年至少一次獲得這些人員遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　依據(jù)：《審計》第二十一章 會計師事務所業(yè)務質量控制 第505頁

　　(3)不恰當。針對上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務，應根據(jù)事務所制定的明確標準確定是否應當實施項目質量控制復核/不應由各業(yè)務部主管合伙人自行決定。

　　依據(jù)：《審計》第二十ー章 會計師事務所業(yè)務質量控制 第516頁

　　(4)不恰當。參加審計項目的實習生屬于項目組成員，應在提供服務期間遵守事務所質量控制政策和程序。

　　依據(jù)：質量控制準則第5101號 第十五條

　　(5)不恰當。所有鑒證業(yè)務的工作底稿的歸檔期為業(yè)務報告日后60日內。

　　依據(jù)：《審計》第二十一章 會計師事務所業(yè)務質量控制 第519頁

　　四、綜合題(本題共19分。)

　　上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

　　(1)2017年，在鋼材價格及勞動力成本大幅上漲的情況下，甲公司通過調低主打車型的價格，保持了良好的競爭力和市場占有率。

　　(2)2017年，甲公司首款互聯(lián)網(wǎng)汽車研發(fā)項目取得突破性進展，于2017年末開始量產(chǎn)甲公司因此獲得研發(fā)補助1800萬元，并于2017年12月將相關開發(fā)支出轉入無形資產(chǎn)。

　　(3)自2017年1月起，甲公司將產(chǎn)品質量保證金的計提比例由營業(yè)收人的3%調整為2%。

　　(4)2017年12月31日，甲公司以1億元購入丙公司40%股權。根據(jù)約定，甲公司按持股比例享有丙公司自評估基準日2017年6月30日至購買日的凈利潤。

　　(5)2017年12月，甲公司與非關聯(lián)方丁公司簽訂意向書，以3000萬元價格向其轉讓一批舊設備。2018年1月，該交易獲得批準并完成交付。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

　　(1)因評估的舞弊風險較高、A注冊會計師擬將甲公司全年的會計分錄和其他調整作為會計分錄測試的總體，針對該總體實施完整性測試，并選取所有金額超過30萬元的異常項目進行測試。

　　(2)A注冊會計師認為僅實施實質性程序不能獲取與成本核算相關的充分、適當?shù)膶?/p>

　　計證據(jù)，因此，擬實施綜合性方案：測試相關內部控制在2017年1月至10月期間的運行

　　有效性，并對2017年11月至12月的成本核算實施細節(jié)測試。

　　(3)A注冊會計師在詢問管理層、閱讀內控手冊并執(zhí)行穿行測試后，盡管認為甲公司與關聯(lián)方交易相關的內部控制設計合理，但不擬信賴，擬直接實施細節(jié)測試。

　　(4)因其他應收款和其他應付款的年初年末余額均低于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師擬不對其實施進一步審計程序。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)A注會計師在測試與銷售收款相關的內部控制時識別出一項偏差，經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進行測試后未再識別出偏差，A注冊會計師認為相關內部控制運行有效，并向管理層通報了該項舞弊。

　　(2)A注會計師選取甲公司的部分分公司實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)某分公司存在以報銷憑證沖抵現(xiàn)金的情況。因錯報金額低于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師未再實施其他審計程序。

　　(3)A注冊會計師采用實質性分析程序測試甲公司2017年度的運輸費用，已記錄金額低于預期值500萬元，因該差異低于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師認可了已記錄金額。

　　(4)A注冊會計師在測試管理費用時發(fā)現(xiàn)兩筆錯報，分別為少計會議費40萬元和多計研發(fā)支出50萬元，因合計金額小于明顯微小錯報的臨界值，未予累積。

　　資料五：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下

　　(1)2018年1月初，甲公司對某型號汽車實施召回，免費更換安全氣囊，預計將發(fā)生更換費用4000萬元。管理層在2017年度財務報表中確認了該項費用并進行了披露。A注冊會計師在對更換費用及相關披露實施審計程序后，認可了管理層的處理。

　　(2)因不同意A注冊會計師提出的某些審計調整建議，管理層拒絕在書面聲明中說明未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大。考慮到未更正錯報對財務報表的影響很小，A注冊會計師同意管理層不提供該項聲明。

　　(3)因未能在審計報告日前獲取甲公司2017年年度報告，A注冊會計師于審計報告日后從網(wǎng)上下載了甲公司公布的年度報告進行閱讀，結果滿意。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(不考慮稅務影響)。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。

　　(2)針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。

　　(3)針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。

　　(4)針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。

　　答案：

　　(1)

　　依據(jù):《審計》第七章 風險評估

　　(2)

　　(3)

　　(4)

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