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2018年注會計師全國統一考試

《會計》試題、答案及依據

　　一、單項選擇題(本題型共12小題，毎小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

　　1.甲公司為從事集成電路設計和生產的高新技術企業，適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬元。20×7年3月12日，甲公司收到當地財政部門為支持其購買實驗設備撥付的款項120萬元。20×7年9月26日，甲公司購買不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用，實際成本為240萬元，資金來源為財政撥款及借款。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用10年，預計無凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益是()。

　　A.300萬元

　　B.303萬元

　　C.309萬元

　　D.420元

　　答案：B

　　300+(120×3/120)=303(萬元)

　　依據：《會計》教材第十七章《政府補助》

　　2.20×6年3月5日，甲公司開工建設一棟辦公大樓，工期預計為1.5年。為籌集辦公大樓后續建設所需要的資金，甲公司于20×7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為7%(與實際利率相同)，借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用專門借款分別支付工程進度款2000萬元、1500萬元、1500萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財，共獲得理財收益60萬元。辦公大樓于20×7年10月1日完工，達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，甲公司20×7年度應予資本化的利息金額是()。

　　A.202.50萬元

　　B.262.50萬元

　　C.290.0元

　　D.350.00萬元

　　答案：A

　　500×7%×9/12-60=202.50(萬元)

　　依據：《會計》教材第十一章《借款費用》。

　　3.下列各項交易產生的費用中，不應計入相關資產成本或負債初始確認金額的是()。

　　A.外購無形資產發生的交易費用

　　B.承租人在融資租貨中發生的初始直接費用

　　C.發行以攤余成本計量的公司債券時發生的交易費用

　　D.合并方在非同一控制下企業合并中發生的中介費用

　　答案：D

　　依據：《會計》教材第五章《無形資產》、第七章《長期股權投資與合營安排》、第十四章《金融工具》、第二十二章《租賃》。

　　4.下列各項因設定受益計劃產生的職工薪酬成本中，除非計入資產成本，應當計入其他綜合收益的是()。

　　A.精算利得或損失

　　B.結算利得或損失

　　C.計劃資產的利息收益

　　D.資產上限影響的利息

　　答案：A

　　依據：《會計》教材第十章《職工薪酬》

　　5.下列各項中，不屬于借款費用的是()。

　　A.外幣借款發生的匯兌收益

　　B.承租人融資租賃發生的融資費用

　　C.發行股票支付的承銷商傭金及手續費

　　D.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息

　　答案：C

　　依據：《會計》教材第十一章《借款費用》。

　　6.甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3510萬元和4260萬元。20×6年1月1日，甲公司發行在外普通股為2000萬股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市場價格發行普通股500萬股。20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份總額2500萬股為基數，每10股以資本公積轉增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在20×7年度利潤表中列報的20×6年度基本每股收益是()。

　　A.1.17元

　　B.1.30元

　　C.1.40元

　　D.1.56元

　　答案：B

　　3510÷[(2000+500×6/12)×1.2]=1.30(元)

　　依據：《會計》教材第二十八章《每股收益》。

　　7.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因乙公司無法償還到期債務，經協商，甲公司同意乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，甲公司應收乙公司債權的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬準備1500萬元;乙公司用于償債商品的賬面價值為480萬元，公允價值為600萬元，增值稅稅額為96萬元。不考慮其他因素，甲公司因上述交易應確認的債務重組損失金額是()。

　　A.0萬元

　　B.-196萬元

　　C.196萬元

　　D.1304萬元

　　答案：A

　　(2000-600-96)-1304=0

　　依據：《會計》教材第十九章《債務重組》

　　8.20×7年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權轉讓協議，擬將其持有子公司——丙公司70%服權轉讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權，轉讓完成后，甲公司將失去對丙公司的控制，但能夠對丙公司實施重大影響。截至20×7年12月31日止，上述股權轉讓的交易尚未完成。假定甲公司擬出售的對丙公同投資滿足持有待售類別的條件，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司20×7年12月31日合并資產負債表列報的表述中，正確的是()。

　　A.將丙公司全部資產和負債按其凈額在持有待售資產或持有待售負債項目列報

　　B.將丙公司全部資產在持有待售資產項目列報，全部負債在持有待售負債項目列報

　　C.將丙公司全部資產和負債按照其在丙公司資產負債表中的列報形式在各個資產和負債項目分別列報

　　D.將擬出售的丙公司70%股權部分對應的凈資產在持有待售資產或持有待售負債項目列報，其余丙公司20%股權部分對應的凈資產在其他流動資產或其他流動負債項目列報

　　答案：B

　　依據：《會計》教材第二十五章《持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》。

　　9.20×7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項總額為20000萬元的同定造價合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止，甲公司累計已發生成本6500萬元。20×7年12月25日，經協商合同雙方同意變更合同范圍，增加裝修辦公樓的服務內容，合同價格相應增加3400萬元。假定上述新增合同價款不能反映裝修服務的単獨售價，不考慮其他因素，下列各項關于上述合同變更會計處理的表述中，正確的是()。

　　A.合同變更部分作為單獨合同進行會計處理

　　B.合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理

　　C.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進行會計處理

　　D.合同變更部分作為單項履約義務于完成裝修服務時確認收入

　　答案：B

　　依據：《會計》教材第十六章《收入、費用和利潤》。

　　10.甲公司主要從事X產品的生產和銷售，生產X產品使用的主要材料Y材料全部從外部購入。20×7年12月31日，在甲公司財務報表中庫存Y材料的成本為5600萬元。若將全部庫存Y材料加工成X產品，甲公司估計還需發生成本1800萬元，預計加工而成的X產品售價總額為7000萬元，預計的銷售費用及相關稅費總額為300萬元。若將庫存Y材料全部予以出售，其市場價格為5000萬元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X產品的生產，不考慮其他因素，甲公司在對Y材料進行期末計量時確定的可變現凈值是()。

　　A.4900萬元

　　B.5000萬元

　　C.5600萬元

　　D.7000萬元

　　答案：A

　　依據：《會計》教材第三章《存貨》。

　　11.甲公司在非同一控制下企業合并中取得10臺生產設備，合并日以公允價值計量這些生產設備。甲公司可以進入X市場或Y市場出售這些生產設備，合并日相同生產設備每臺交易價格分別為180萬元和175萬元。如果甲公司在X市場出售這些合并中取得的生產設備，需要支付相關交易費用100萬元，將這些生產設備運到X市場需要支付運費60萬元。如果甲公司在Y市場出售這些合并中取得的生產設備，需要支付相關交易費用80萬元，將這些生產設備運到Y市場需要支付運費20萬元。假定上述生產設備不存在主要市場，不考慮増值稅及其他因素，甲公司上述生產設備的公允價值總額是()。

　　A.1640萬元

　　B.1650萬元

　　C.1730萬元

　　D.1740萬元

　　答案：C

　　依據：《會計》教材第二十九章《公允價值計量》。

　　12.下列各項關于非營利組織會計處理的表述中，正確的是()。

　　A.捐贈收入于捐贈方作出書面承諾時確認

　　B.接受的勞務捐贈按照公允價值確認捐贈收入

　　C.收到受托代理資產時確認受托代理資產，同時確認受托代理負債

　　D.如果捐贈方沒有提供有關憑據，受贈的非現金資產按照名義價值入賬

　　答案：C

　　依據：《會計》教材第三十章《政府及民間非營利組織會計》。

　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

　　1.下列各項資產中，屬于貨幣性資產的有()

　　A.銀行存款

　　B.預付款項

　　C.應收票據

　　D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　答案：AC

　　依據：《會計)教材第二十一章《外幣折算》。

　　2.下列各項中，應當計入發生當期損益的有()。

　　A.以現金結算的股份支付形成的負債在結算前資產負債表日公允價值的變動

　　B.原分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時公允價值與賬面價值的差額

　　C.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值小于原賬面價值的差額

　　D.以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時公允價值與原賬面價值的差額

　　答案：ACD

　　依據：《會計》教材第六章《投資性房地產》、第十二章《股份支付)、第十四章《金融工具》。

　　3.下列各項中，屬于資產負債表日后調整事項的有()。

　　A.資產負債表日后事項期間發生重大火災損失

　　B.報告年度已售商品在資產負債表日后事項期間發生退回

　　C.資產負債表日后事項期間發現報告年度不重要的會計差錯

　　D.報告年度按照暫估價值入賬的固定資產在資產負債表日后事項期間辦理完成竣工決算手續

　　答案：BCD

　　依據：《會計》教材第二十四章《資產負債表日后事項》。

　　4.下列各項中，能夠作為公允價值套期的被套期項目有()。

　　A.已確認負債

　　B.尚未確認的確定承諾

　　C.極可能發生的預期交易

　　D.已確認資產的組成部分

　　答案：ABD

　　依據：《會計》教材第十四章《金融工具》。

　　5.下列各項中，可能調整年度所有者權益變動表中“本年年初余額”的交易或事項有()。

　　A.會計政策變更

　　B.前期差錯更正

　　C.同一控制下企業合并

　　D.因處置投資導致對被投資單位的后續計量由成本法轉為權益法

　　答案：ABCD

　　依據：《會計》教材第二十三章《財務報告》。

　　6.下列各項中，不應作為合同履約成本確認為資產的有()。

　　A.為取得合同發生但預期能夠收回的增量成本

　　B.為組織和管理企業生產經營發生的但非由客戶承擔的管理費用

　　C.為履行合同發生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

　　D.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務之間區分的支出

　　答案：ABCD

　　依據：《會計》教材第十六章《收入、費用和利潤》。

　　7.甲公司20×7年度因相關交易或事項產生以下其他綜合收益：(1)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益3200萬元;(2)按照應享有聯營企業重新計量設定受益計劃凈負債變動的份額相應確認其他綜合收益500萬元;(3)對子公司的外幣財務報表進行折算產生其他綜合收益1400萬元;(4)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險的變動形成其他綜合收益360萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關資產處置或負債終止確認時不應重分類計入當期損益的有()。

　　A.對子公司的外幣財務報表進行折算產生的其他綜合收益

　　B.按照應享有聯營企業重新計量設定受益計劃凈負債變動的份額相應確認的其他綜合收益

　　C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成的其他綜合收益

　　D.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險的變動形成的其他綜合收益

　　答案：BD

　　依據：《會計》教材第十五章《所有者權益》。

　　8.根據《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。下列各項中，符合上述重組定義的交易或事項有()。

　　A.出售企業的部分業務

　　B.對組織結構進行較大調整

　　C.為擴大業務鏈條購買數家子公司

　　D.營業活動從一個國家遷移到其他國家

　　答案：ABD

　　依據：《會計》教材第十三章《或有事項》。

　　9.甲公司為房地產開發企業，下列各項具有商業實質的資產交換交易中，甲公司應當適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定進行會計處理的有()。

　　A.甲公司以其持有的乙公司5%股權換取丙公司的一塊土地

　　B.甲公司以其擁有的一項專利權換取戊公司的十臺機器設備

　　C.甲公司以其一棟已開發完成的商品房換取己公司的一塊土地

　　D.甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票

　　答案：ABD

　　依據：《會計》教材第十八章《非貨幣性資產交換》。

　　10.對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權時，企業應當考慮的跡象有()。

　　A.客戶已接受該商品

　　B.客戶已擁有該商品的法定所有權

　　C.客戶就該商品負有現時付款義務

　　D.客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬

　　答案：ABCD

　　依據：《會計》教材第十六章《收入、費用和利潤》。

　　三、計算分析題(本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓合同，以2600萬元的價格受讓乙公司所持丙公司2%股權。同日，甲公司向乙公司支付股權轉讓款2600萬元;丙公司的股東變更手續辦理完成。受讓丙公司股權后，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

　　20×7年8月5日，甲公司從二級市場購入丁公司發行在外的股票100萬股(占丁公司發行在外有表決權股份的1%)，支付價款2200萬元，另支付交易費用1萬元。根據丁公司股票的合同現金流量特征及管理丁公司股票的業務模式，甲公司將購入的丁公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期收益的金融資產核算。

　　20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為2800萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為2700萬元。

　　20×8年5月6日，丙公司股東會批準利潤分配方案，向全體股東共計分配現金股利500萬元。20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬元。

　　20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為3200萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為2400萬元

　　20×9年9月5日，甲公司將所持丙公同2%股權予以轉讓，取得款項3300萬元。20×9年12月4日，甲公司將所持上述丁公 同股票全部出售，取得款項2450萬元

　　其他資料：

　　(1)甲公司對丙公司和公司不具有控制、共同控制或重大影響;(2)甲公司按實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積;(3)不考慮稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權相關的全部會計分錄。

　　(2)根據上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丁公司股票相關的全部會計分錄。

　　(3)根據上述資料，計算甲公司處置所持丙公司股權及丁公司股票對其20×9年度凈利潤和20×9年12月31日所有者權益的影響。

　　答案：

　　(1)編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權相關的全部會計分錄。

　　借：其他權益工具投資 2600

　　　　貸：銀行存款 2600

　　借：其他權益工具投資 200

　　　　貨：其他綜合收益 200

　　借：應收股利 10

　　　　貸：投資收益 10

　　借：銀行存款 10

　　　　貸：應收股利 10

　　借：其他權益工具投資 400

　　　　貸：其他綜合收益 400

　　借：銀行存款 3300

　　　　其他綜合收益 600

　　　　貸：其他權益工具投資 3200

　　　　　　盈余公積 70

　　　　　　利潤分配——末分配利潤 630

　　(2)編制甲公司與購入、持有及處置丁公司股票相關的全部會計分錄。

　　借：交易性金融資產 2200

　　　　投資收益 1

　　　　貸：銀行存款 2201

　　借：交易性金融資產 500

　　　　貸：公允價值變動損益 500

　　借：公允價值變動損益 300

　　　　貸：交易性金融資產 300

　　借：銀行存款 2450

　　　　貸：投資收益 50

　　　　　　交易性金融資產 2400

　　或：

　　借：銀行存款 2450

　　　　公允價值變動損益 200

　　　　貸：投資收益 250

　　　　　　交易性金融資產 2400

　　(3)根據上述資料，計算甲公司處置所持丙公司股權及丁公司股票對其20×9年度凈利和20×9年12月31日所有者權益的影響.

　　對20×9年度凈利潤的影響=2450-2400=50(萬元)

　　對20×9年12月31日所有者權益的影響=50+(3300-3200)=150(萬元)

　　依據：《會計》教材第十四章《金融工具》。

　　2.(本小題10分。)甲公司是一家投資控股型的上市公司，擁有從事各種不同業務的子公司。

　　(1)甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，專門從事辦公樓設計和建造業務。20×7年2月1日，乙公司與戌公司簽訂辦公樓建造合同，按照戌公司的特定要求在戌公司的土地上建造一棟辦公樓。根據合同的約定，建造該辦公樓的價格為8000萬元，乙公司分三次收取款項，分別于合同簽訂日、完工進度達到50%、竣工驗收日收取合同造價的20%、30%、50%。

　　工程于20×7年2月開工，預計于20×9年底完工。乙公司預計建造上述辦公樓的總成本為6500萬元，截至20×7年12月31日止，乙公司累計實際發生的成本為3900萬元。乙公司按照累計實際發生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。

　　(2)甲公司的子公司——丙公司是一家生產通信設備的公司。20×7年1月1日，丙公司與己公司簽訂專利許可合同，許可已公司在5年內使用自己的專利技術生產A產品。根據合同的約定，丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術許可費：一是固定金額200萬元，于每年末收取;二是按照己公司A產品銷售額的2%計算的提成，于第二年初收取。根據以往年度的經驗和做法，丙公司可合理預期不會實施對該專利技術產生重大影響的活動。

　　20×7年12月31日，丙公可收到己公司支付的固定金額專利技術許可費200萬元。20×7年度，己公司銷售A產品80000萬元。

　　其他有關資料

　　第一，本題涉及的合同均符合企業會計準則關于合同的定義，均經合同各方管理層批準。

　　第二，乙公司和丙公司估計，因向客戶轉讓商品或提供服務有權取得的對價很可能收回。

　　第三，不考慮貨幣時間價值，不考慮稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷乙公司的建造辦公樓業務是屬于在某一時段內履行履約義務還是屬于在某一時點履行履約義務，并說明理由。

　　(2)根據資料(1)，計算乙公司20×7年度的合同履約進度，以及應確認的收入和成本。

　　(3)根據資料(2)，判斷丙公司授予知識產權許可屬于在某一時段內履行履約義務還是屬于在某一時點履行履約義務，并說明理由;說明丙公司按照己公司A產品銷售額的2%收取的提成應于何時確認收入。

　　(4)根據資料(2)，編制丙公司20×7年度與收入確認相關的會計分錄。

　　答案：

　　(1)根據資料(1)，判斷乙公司的建造辦公樓業務是屬于在某一時段內履行履約義務還是屬于在某一時點履行履約義務，并說明理由。

　　屬于在某一時段內履行履約義務。

　　理由：滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務：客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益;客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品;企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。本題中，由于乙公司在戌公司的土地上建造辦公樓，戌公司能夠控制乙公司在建的辦公樓，因此，屬于在某一時段內履行履約義務。

　　(2)根據資料(1)，計算乙公司20×7年度的合同履約進度，以及應確認的收入和成本。

　　合同履約進度=3900÷6500=60%

　　應確認的收入=8000×60%=4800(萬元)

　　應確認的成本=6500×60%=3900(萬元)

　　(3)根據資料(2)，判斷丙公司授予知識產權許可是屬于在某一時段內履行履約義務還是屬于在某一時點履行履約義務，并說明理由;說明丙公司按照己公司A產品銷售額的2%收取的提成應于何時確認收入。

　　授予知識產權許可是屬于在某一時點履行履約義務。

　　理由：授予知識產權許可同時滿足下列條件時，應當作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入;否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入：合同要求或客戶能夠合理預期企業將從事對該項知識產權有重大影響的活動;該活動對客戶將產生有利或不利影響;該活動不會導致向客戶轉讓商品。本題中，由于丙公司合理預期不會實施對許可已公司使用的專利技術產生重大影響的活動，授予的專利技術屬于在某一時點履行履約義務。

　　企業向客戶授予知識產權許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的，應在下列兩項孰晚的時點確認收入：一是客戶后續銷售或使用行為實際發生;二是企業履行相關履約義務。本題中，丙公司按照己公司A產品銷售額的2%收取的提成應于每年未確認收入。

　　(4)根據資料(2)，編制丙公司20×7年度與收入確認相關的會計分錄。

　　借：應收賬款 1000

　　　　貨：其他業務收入(或營業收入) 1000

　　借：銀行存款 200

　　　　貨：應收賬款 200

　　借：應收賬款 1600

　　　　貨：其他業務收入(或營業收入) 1600

　　依據：《會計》教材第十六章《收入、費用和利潤》。

　　四、綜合題(本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.(本小題18分。)甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。經當地稅務機關批準，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優惠政策，即20×1年至20×3年免交企業所得稅，20×4年至20×6年減半按照12.5%的稅率交納企業所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下

　　(1)20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設備，成本為6000萬元。該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用5年，預計無凈殘值。稅法規定，固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規定的A設備預計使用年限及凈殘值與會計規定相同。

　　(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公同簽訂租賃協議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日;年租金為240萬元，于每月月末分期支付。B樓房轉換為投資性房地產前采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計無凈殘值;轉換為投資性房地產后采用公允價值模式進行后續計量。轉換日，B樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1300萬元。20×7年12月31日，B樓房的公允價值為1500萬元。稅法規定，企業的各項資產以歷史成本為計量基礎;固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉換為投資性房地產前的會計規定相同。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發行的國債，款項已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%(與實際利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據其管理該國債的業務模式和該國債的合同現金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產。稅法規定，國債利息收入免交企業所得稅。

　　(4)20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規定條件的公益性社會團體捐贈現金600萬元。稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除。

　　其他資料如下：

　　第一，20×7年度，甲公司實現利潤總額4500萬元。

　　第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債無余額，無未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項。

　　第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。

　　第四，不考慮除所得稅外的其他稅費及其他因素

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設備應計提的折舊，并填寫完成下列表格。

　　(2)根據資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉換為投資性房地產及其后續公允價值變動相關的會計分錄。

　　(3)根據資料(3)，編制甲公司20×7年與購入國債及確認利息相關的會計分錄。

　　(4)根據上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產或負債余額。

　　(5)根據上述資料，計算甲公司20×7年的應交所得稅和所得稅費用，以及20×7年末遞延所得稅資產或負債余額，并編制相關會計分錄。

　　答案：

　　(1)根據料(1)，分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設備應計提的折舊，并填寫完成下列表格。

　　20×3年A設備應計提的折舊=6000×5/(1+2+3+4+5)=2000(萬元)

　　20×4年A設備應計提的折舊=6000×4/(1+2+3+4+5)=1600(萬元)

　　20×5年A設備應計提的折舊=6000×3/(1+2+3+4+5)=1200(萬元)

　　20×6年A設備應計提的折舊=6000×2/(1+2+3+4+5)=800(萬元)

　　20×7年A設備應計提的折舊=6000×1/(1+2+3+4+5)=400(萬元)

　　(2)根據資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉換為投資性房地產及其后續公允價值變動相關的會計分錄。

　　借：投資性房地產 1300

　　　　累計折舊 400

　　　　貨：固定資產 800

　　　　　　其他綜合收益 900

　　借：投資性房地產 200

　　　　貨：公允價值變動損益 200

　　(3)根據資料(3)，編制甲公司20×7年與購入國債及確認利息相關的會計分錄。

　　借：債權投資 1000

　　　　貨：銀行存款 1000

　　借：應收利息 25

　　　　貨：投資收益 25

　　(4)根據上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產或負債余額。

　　20×3年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元)

　　20×4年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

　　20×5年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

　　20×6年末的遞延所得稅資產余額=800×25%=200(萬元)

　　(5)根據上述資料，計算甲公司20×7年的應交所得稅和所得稅費用，以及20×7年末的遞延所得稅資產或負債余額，并編制相關會計分錄。

　　應交所得稅=(4500-800-200-16-25+60)×25%=879.75(萬元)

　　所得稅費用=879.75+800×25%+279-(1300-400)×25%=1133.75(萬元)

　　遞延所得稅負債余額=(1500-400+16)×25%=279(萬元)

　　借：所得稅費用 1133.75

　　　　其他綜合收益 225[(1300-400)×25%]

　　貸：遞延所得稅負債 279

　　　　應交稅費 879.75

　　　　遞延所得稅資產 200

　　依據：《會計》教材第四章《固定資產》、第六章《投資性房地產》、第十四章《金融工具》、第二十章《所得稅》。

　　2.(本小題18分。)甲公司為一上市集團公司，持有乙公司80%股權，對其具有控制權;持有丙公司30%股權，能對其實施重大影響。20×6年及20×7年發生的相關交易或事項如下：

　　(1)20×6年6月8日，甲公司將生產的一批汽車銷售給乙公司，銷售價格為600萬元，汽車已交付乙公司，款項尚未收取。該批汽車的成本為480萬元。20×6年12月31日，甲公司對尚未收回的上述款項計提壞賬準備30萬元。20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項600萬元。

　　乙公司將上述購入的汽車作為行政管理部門的固定資產于當月投入使用，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預計使用6年，預計無凈殘值。

　　(2)20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價格出售給甲公司，貨物已交付，款項已收取。甲公司將上述購入的商品向集團外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品在20×7年售完。

　　在丙公司個別財務報表上，20×6年度實現的凈利潤為3000元;20×7年度實現的凈利潤為3500萬元。

　　(3)20×6年8月1日，甲公司以9000萬元的價格從非關聯方購買丁公司70%股權，款項已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續已辦理完成。購買日丁公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元(含原未確認的無形資產公允價值1200萬元)，除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產系一項商標權，采用直線法攤銷，預計使用10年，預計無殘值。甲公司根據企業會計準則的規定將購買日確定為20×6年8月1日。

　　丁公司20×6年8月1日個別資產負債表中列報的貨幣資金為3500萬元(全部為現金流量表中所定義的現金)，列報的所有者權益總額為10800萬元，其中實收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元。在丁公司個別利潤表中， 20×6年8月1日起至12月31日止期間實現凈利潤180萬元;20×7年度實現凈利潤400萬元。

　　(4)20×7年1月1日，甲公司將專門用于出租的辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付。出租時，該辦公樓的成本為600萬元，已計提折舊400萬元。甲公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用30年，預計無凈殘值。

　　乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公。20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付當年租金50萬元。

　　(5)其他有關資料：

　　第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的。20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團內部交易，甲公司及其子公司與聯營企業無關聯方交易。

　　第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈利公積，不計提任意盈余公積。

　　第三，甲公司及其子公司、聯營企業在其個別財務報表中已按照企業會計準則的規定對上述交易或事項分別進行了會計處理。

　　第四，不考慮稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(2)，計算甲公司在其20×6年和20×7年個別財務報表中應確認的投資收益。

　　(2)根據資料(3)，計算甲公司購買丁公司股權產生的商譽。

　　(3)根據資料(3)，說明甲公司支付的現金在20×6年度合并現金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額。

　　(4)根據資料(4)，說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。

　　(5)根據上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯方名稱，分別不同類別的關聯方簡述應披露的關聯方信息。

　　(6)根據上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整分錄和抵銷分錄。

　　答案：

　　(1)根據資料(2)，計算甲公司在其20×6年和20×7年個別財務報表中應確認的投資收益。

　　在20×6年個別財務報表中應確認的投資收益=[3000-(500-400)×50%]」×30%

　　=885(萬元)

　　在20×7年個別財務報表中應確認的投資收益=[3500+(500-400)×50%]×30%

　　=1065(萬元)

　　(2)根據資料(3)，計算甲公司購買丁公司股權產生的商譽。

　　商譽=9000-12000%×70%=600(萬元)

　　(3)根據資料(3)，說明甲公司支付的現金在20×6年度合并現金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額。

　　列報項目名稱為“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”。

　　列報金額=900-3500=5500(萬元)

　　(4)根據資料(4)，說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。

　　列報項目名稱為“固定資產”。

　　理由：應站在集團合并財務報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產反映。

　　(5)根據上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯方名稱，分別不同類別的關聯方簡述應披露的關聯方信息。

　　甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯方：乙公司、丙公司、丁公司。

　　對于乙公司和丁公司、應披露子公司的名稱、業務性質、注冊地、注冊資本及其變化、母公司對該子公司的持股比例和表決權比例。

　　對于丙公司，應披露關聯方關系的性質。

　　(6)根據上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整分錄和抵銷分錄

　　借：年初未分配利潤 120

　　　　貸：固定資產 120

　　借：固定資產(或累計折舊) 30

　　　　貸：年初未分配利潤 10

　　　　　　管理費用 20

　　借：資產減值損失 30

　　　　貸：年初未分配利潤 30

　　借：無形資產 1200

　　　　貸：資本公積 1200

　　借：管理費用 120

　　　　年初未分配利潤 50

　　　　貸：無形資產(或累計攤銷) 170

　　借：長期股權投資 196

　　　　貸：投資收益 196

　　借：投資收益 196

　　　　少數股東損益 84

　　　　年初未分配利潤 832

　　貸：提取盈余公積 40

　　　　年末未分配利潤 1072

　　借：實收資本 10000

　　　　資本公積 1200

　　　　盈余公積 138

　　　　年末未分配利潤 1072

　　　　商譽 600

　　　　貸：長期股權投資 9287[9000+(180-50)×70%+(400-120)×70%

　　　　　　少數股東權益 3723

　　　　　　[10800+1200+(180-50)+(400-120)]×30%=3723

　　借：營業收入(或其他業務收入) 50

　　　　貸：營業成本(或其他業務成本) 20(600÷30)

　　　　　　管理費用 30

　　借：固定資產 180(600-400-20)

　　　　貸：投資性房地產 180

　　依據：《會計》教材第七章《長期股權投資與合營安排》、第二十三章《財務報告》、第二十六章《企業合并》、第二十七章《合并財務報表》。

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