本試卷為中注協發布的2017年注冊會計師全國統一考試練習試卷。練習試卷旨在讓考生熟悉機考環境、試題類型和作答方式，2017年正式考試試卷的試題類型、試題數量、分值分布和機考界面等，可能會做適當調整。
一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)
1.甲公司2×14年12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定：甲公司應于2×15年5月20日前將合同標的商品運抵乙公司并經驗收，在商品運抵乙公司前滅失、毀損、價值變動等風險由甲公司承擔。甲公司該項合同中所售商品為庫存W商品，2×14年12月30日，甲公司根據合同向乙公司開具了增值稅專用發票并于當日確認了商品銷售收入。W商品于2×15年5月10日發出并于5月15日運抵乙公司驗收合格。對于甲公司2×14年W商品銷售收入確認的恰當性判斷，除考慮與會計準則規定的收入確認條件的符合性以外，還應考慮可能違背的會計基本假設是( )。
A. 會計主體
B. 會計分期
C. 持續經營
D. 貨幣計量
2.甲公司2×15年經批準發行10億元永續中票。其發行合同約定：(1)采用固定利率，當期票面利率=當期基準利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%；(2)每年7月支付利息，經提前公告當年應予發放的利息可遞延，但付息前12個月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數不受限制；(3)自發行之日起5年后，甲公司有權決定是否實施轉股；(4)甲公司有權決定是否贖回，贖回前長期存續。根據以上條款，甲公司將該永續中票確認為權益，其所體現的會計信息質量要求是( )。
A. 相關性
B. 可靠性
C. 可理解性
D. 實質重于形式
3.甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料可加工為一件丙產品，加工過程中需發生的費用為每件0.8萬元，銷售過程中估計將發生運輸費用為每件0.2萬元。2×15年12月31日，乙原材料的市場價格為每件5.1萬元，丙產品的市場價格為每件6萬元。乙原材料以前期間未計提跌價準備，不考慮其他因素，甲公司2×15年末對乙原材料應計提的存貨跌價準備是( )。
A. 0
B. 10萬元
C. 20萬元
D. 30萬元
4.甲公司為增值稅一般納稅人，2×15年發生的有關交易或事項如下：(1)銷售產品確認收入12000萬元，結轉成本8000萬元，當期應交納的增值稅為1060萬元，有關營業稅金及附加為100萬元；(2)持有的交易性金融資產當期市價上升320萬元、可供出售金融資產當期市價上升260萬元；(3)出售一項專利技術產生收益600萬元；(4)計提無形資產減值準備820萬元。甲公司交易性金融資產及可供出售金融資產在2×15年末未對外出售，不考慮其他因素，甲公司2×15年營業利潤是( )。
A. 3400萬元
B. 3420萬元
C. 3760萬元
D. 4000萬元
5.2×15年3月，甲公司經董事會決議將閑置資金2000萬元用于購買銀行理財產品。理財產品協議約定：該產品規模15億元，為非保本浮動收益理財產品，預期年化收益率為4.5%；資金主要投向為銀行間市場及交易所債券；產品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財計劃涉及資產的市值情況；到期資產價值扣除銀行按照資產初始規模的1.5%計算的手續費后全部分配給投資者；在產品設立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉讓。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財產品，正確的會計處理是( )。
A. 作為交易性金融資產，公允價值變動計入損益
B. 作為貸款和應收款項類資產，按照預期收益率確認利息收入
C. 作為可供出售金融資產，持有期間公允價值變動計入其他綜合收益
D. 作為持有至到期投資，按照同類資產的平均市場利率作為實際利率確認利息收入
6.長江公司為一家多元化經營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權的會計處理中，不符合會計準則規定的是( )。
A. 子公司甲為房地產開發企業，將土地使用權取得成本計入所建造商品房成本
B. 子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權在建造期間的攤銷計入當期管理費
C. 子公司丙將持有的土地使用權對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉為采用公允價值進行后續計量
D. 子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價值分別確認為固定資產和無形資產，采用不同的年限計提折舊或攤銷
7.甲公司2×15年發生以下有關現金流量：(1)當期銷售產品收回現金36000萬元、以前期間銷售產品本期收回現金20000萬元；(2)購買原材料支付現金16000萬元；(3)取得以前期間已交增值稅返還款2400萬元；(4)將當期銷售產品收到的工商銀行承兌匯票貼現，取得現金8000萬元；(5)購買國債支付2000萬元。不考慮其他因素，甲公司2×15年經營活動產生的現金流量凈額是( )。
A. 40000萬元
B. 42400萬元
C. 48400萬元
D. 50400萬元
8.甲公司及子公司對投資性房地產采用不同的會計政策。具體為：子公司乙對作為投資性房地產核算的房屋采用公允價值模式進行后續計量；子公司丙對作為投資性房地產核算的土地使用權采用成本模式計量，按剩余15年期限分期攤銷計入損益；子公司丁對出租的房屋采用成本模式計量，并按房屋仍可使用年限10年計提折舊；子公司戊對在建的投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。甲公司自身對作為投資性房地產的房屋采用成本模式進行后續計量，并按房屋仍可使用年限20年計提折舊。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制合并財務報表時，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產的會計處理中，正確的是( )。
A. 將投資性房地產的后續計量統一為成本模式，同時統一有關資產的折舊或攤銷年限
B. 對于公允價值能夠可靠計量的投資性房地產采用公允價值計量，其他投資性房地產采用成本模式計量
C. 區分在用投資性房地產與在建投資性房地產，在用投資性房地產統一采用成本模式計量，在建投資性房地產采用公允價值模式計量
D.子公司的投資性房地產后續計量均應按甲公司的會計政策進行調整，即后續計量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據實際使用情況確定
9.甲公司2×12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定：(1)貸款本金為4200萬元，自2×12年12月21日起2年，年利率5.6%；(2)乙公司以房產為該項貸款提供抵押擔保；(3)甲公司為該貸款提供連帶責任擔保。2×14年12月22日，該項貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔保責任。2×14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經協商簽訂補充協議，約定將乙公司的擔保房產變現用以償付該貸款本息。該房產預計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×14年財務報表中未確認相關預計負債。2×15年5月，因乙公司該房產出售過程中出現未預期到的糾紛導致無法出售，銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔保責任。經庭外協商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同時獲得對乙公司的追償權，但無法預計能否取得。不考慮其他因素，甲公司對需履行的擔保責任應進行的會計處理是( )。
A. 作為2×15年事項將需支付的擔保款計入2×15年財務報表
B. 作為會計政策變更將需支付的擔保款追溯調整2×14年財務報表
C. 作為重大會計差錯更正將需支付的擔保款追溯重述2×14年財務報表
D. 作為新發生事項，將需支付的擔保款分別計入2×15年和2×16年財務報表
10.下列關于甲公司在其財務報表附注中披露的應收項目計提減值的表述中，不符合會計準則規定的是( )。
A. 對單項金額重大的應收賬款，單獨計提壞賬
B. 對應收關聯方賬款，有證據表明其可收回的，不計提減值
C. 對應收商業承兌匯票不計提減值，待其轉入應收賬款后根據應收賬款的壞賬計 提政策計提減值
D. 對經單項測試未發生減值的應收賬款，將其包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試
11.下列各方中，不構成江海公司關聯方的是( )。
A. 江海公司外聘的財務顧問甲公司
B. 江海公司總經理之子控制的乙公司
C. 與江海公司同受集團公司(紅光公司)控制的丙公司
D. 江海公司擁有15%股權并派出一名董事的被投資單位丁公司
12.甲公司發生的下列交易或事項中，相關會計處理將影響發生當年凈利潤的是( )。
A. 因重新計算設定受益計劃凈負債產生的保險精算收益
B. 因聯營企業其他投資方單方增資導致應享有聯營企業凈資產份額的變動
C. 根據確定的利潤分享計劃，基于當年度實現利潤計算確定應支付給職工的利潤分享款
D. 將自用房屋轉為采用公允價值進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.甲公司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司普通股，占乙公司發行在外普通股股份的0.5%，作為可供出售金融資產核算。乙公司股票2×13年年末收盤價為每股10.2元。2×14年4月1日，甲公司又出資27000萬元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程規定，自取得該股份之日起，甲公司有權向乙公司董事會派出成員；當日，乙公司股票價格為每股9元。2×15年5月，乙公司經股東大會批準進行重大資產重組(接受其他股東出資)，甲公司在該項重大資產重組后持有乙公司的股權比例下降為10%，但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列關于因持有乙公司股權對甲公司各期間利潤影響的表述中，正確的有( )。
A. 2×14年持有乙公司15.5%股權應享有乙公司凈利潤的份額影響2×14年利潤
B. 2×13年持有乙公司股權期末公允價值相對于取得成本的變動額影響2×13年利潤
C. 2×15年因重大資產重組，相應享有乙公司凈資產份額的變動額影響2×15年利潤
D. 2×14年增持股份時，原所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響2×14年利潤
2.為整合資產，甲公司2×14年9月經董事會決議處置部分生產線。2×14年12月31日，甲公司與乙公司簽訂某生產線出售合同。合同約定：該項交易自合同簽訂之日起10個月內完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗力因素影響的除外。如果取消合同，主動提出取消的一方應向對方賠償損失360萬元。生產線出售價格為2600萬元，甲公司負責生產線的拆除并運送至乙公司指定地點，經乙公司驗收后付款。甲公司該生產線2×14年年末賬面價值為3200萬元，預計拆除、運送等費用為120萬元。2×15年3月，在合同實際執行過程中，因乙公司所在地方政府出臺新的產業政策，乙公司購入資產屬于新政策禁止行業，乙公司提出取消合同并支付了賠償款。不考慮其他因素，下列關于甲公司對于上述事項的會計處理中，正確的有( )。
A. 自2×15年1月起對擬處置生產線停止計提折舊
B. 2×14年資產負債表中該生產線列報為3200萬元
C. 2×15年將取消合同取得的乙公司賠償款確認為營業外收入
D. 自2×15年3月知曉合同將予取消時起，對生產線恢復計提折舊
3.甲公司2×15年12月31日有關資產、負債如下：(1)作為可供出售金融資產核算的一項信托投資，期末公允價值1200萬元，合同到期日為2×17年2月5日，在此之前不能變現；(2)因2×14年銷售產品形成到期日為2×16年8月20日的長期應收款賬面價值3200萬元；(3)應付供應商貨款4000萬元，該貨款已超過信用期，但尚未支付；(4)因被其他方提起訴訟計提的預計負債1800萬元，該訴訟預計2×16年3月結案，如甲公司敗訴，按慣例有關賠償款需在法院做出判決之日起60日內支付。不考慮其他因素，甲公司2×15年12月31日的資產負債表中，上述交易或事項產生的相關資產、負債應當作為流動性項目列報的有( )。
A. 應付賬款4000萬元
B. 預計負債1800萬元
C. 長期應收款3200萬元
D. 可供出售金融資產1200萬元
4.甲公司2×15年發生下列交易或事項：(1)以賬面價值為18200萬元的土地使用權作為對價，取得同一集團內乙公司100%股權，合并日乙公司凈資產在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元；(2)為解決現金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；(3)為補助甲公司當期研發投入，取得與收益相關的政府補助6000萬元；(4)控股股東將自身持有的甲公司2%股權贈予甲公司10名管理人員并立即行權。不考慮其他因素，與甲公司有關的交易或事項中，會引起其2×15年所有者權益中資本性項目發生變動的有( )。
A. 大股東代為繳納稅款
B. 取得與收益相關的政府補助
C. 控股股東對管理人員的股份贈予
D. 同一控制下企業合并取得乙公司股權
5.甲公司為一家互聯網視頻播放經營企業，其為減少現金支出而進行的取得有關影視作品播放權的下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。
A. 以應收商業承兌匯票換取其他方持有的乙版權
B. 以本公司持有的丙版權換取其他方持有的丁版權
C. 以將于3個月內到期的國債投資換取其他方持有的戊版權
D. 以作為可供出售金融資產核算的權益性投資換取其他方持有的己版權
6.甲公司2×15年財務報告于2×16年3月20日經董事會批準對外報出，其于2×16年發生的下列事項中，不考慮其他因素，應當作為2×15年度資產負債表日后調整事項的有( )。
A. 2月10日，收到客戶退回2×15年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發票
B. 2月20日，一家子公司發生安全生產事故造成重大財產損失，同時被當地安監部門罰款600萬元
C. 3月15日，于2×15年發生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告1600萬元，該金額較2×15年末原已確認的預計負債多300萬元
D. 3月18日，董事會會議通過2×15年度利潤分配預案，擬分配現金股利6000萬元，以資本公積轉增股本，每10股轉增2股
7.甲公司2×15年發生以下外幣交易或事項：(1)取得外幣借款1000萬美元用于補充外幣流動資金，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣；(2)自國外進口設備支付預付款600萬美元，當日即期匯率為1美元=6.38元人民幣；(3)出口銷售確認美元應收賬款1800萬美元，當日即期匯率為1美元=6.43元人民幣；(4)收到私募股權基金對甲公司投資2000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.48元人民幣。假定甲公司有關外幣項目均不存在期初余額，2×15年12月31日美元兌人民幣的即期匯率為1美元=6.49元人民幣。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×15年12月31日因上述項目產生的匯兌損益會計處理的表述中，正確的有( )。
A. 應收賬款產生匯兌收益應計入當期損益
B. 外幣借款產生的匯兌損失應計入當期損益
C. 預付設備款產生的匯兌收益應抵減擬購入資產成本
D. 取得私募股權基金投資產生的匯兌收益應計入資本性項目
8.甲公司2×15年除發行在外普通股外，還發生以下可能影響發行在外普通股數量的交易或事項：(1)3月1日，授予高管人員以低于當期普通股平均市價在未來期間購入甲公司普通股的股票期權；(2)6月10日，以資本公積轉增股本，每10股轉增3股；(3)7月20日，定向增發3000萬股普通股用于購買一項股權；(4)9月30日，發行優先股8000萬股，按照優先股發行合同約定，該優先股在發行后2年，甲公司有權選擇將其轉換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計算2×15年基本每股收益時，應當計入基本每股收益計算的股份有( )。
A. 為取得股權定向增發增加的發行在外股份數
B. 因資本公積轉增股本增加的發行在外股份數
C. 因優先股于未來期間轉股可能增加的股份數
D. 授予高管人員股票期權可能于行權條件達到時發行的股份數
9.甲公司銷售商品產生應收乙公司貨款1200萬元，因乙公司資金周轉困難，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就該債權計提了240萬元壞賬準備。2×15年10月20日，雙方經協商達成以下協議：乙公司以其生產的100件丙產品和一項應收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款。乙公司用以償債的丙產品單件成本為5萬元，市場價格(不含增值稅)為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發票，雙方債權債務結清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司該項交易會計處理的表述中，正確的有( )。
A. 確認債務重組損失144萬元
B. 確認增值稅進項稅額85萬元
C. 確認丙產品入賬價值800萬元
D. 確認應收票據入賬價值120萬元
10.下列關于租賃會計處理的表述中，正確的有( )。
A. 承租人對于經營租賃中可能發生的或有租金應于發生時計入當期損益
B. 承租人在經營租賃中發生的初始直接費用應當在整個租賃期間平均攤銷
C. 承租人在經營租賃開始時支付的預付合同項下全部租金應在租賃期內攤銷
D. 經營租賃中，出租人承擔了應由承租人承擔的相關費用時，承租人對于出租人所承擔的費用應確認為當期損益
三、計算分析題：(本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)
1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年發生的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：
(1)1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠對乙公司財務和經營決策施加重大影響。
取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。
乙公司2×15年實現凈利潤500萬元，當年取得的作為可供出售金融資產核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發生交易。
甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規定，我國境內設立的居民企業間股息、紅利免稅。
(2)甲公司2×15年發生研發支出1000萬元，其中按照會計準則規定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產的部分為600萬元。該研發形成的無形資產于2×15年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的50%加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規定與會計相同。
(3)甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。
其他有關資料：
本題中有關公司均為我國境內居民企業，適用的所得稅稅率均為25%；預計甲公司未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
甲公司2×15年年初遞延所得稅資產與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產的暫時性差異。
要求1根據資料(1)、資料(2)，分別確定各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。
要求2計算甲公司2×15年應交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關的會計分錄。
請在下方答題區內作答。如使用英文解答，該題須全部使用英文。
2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年更換年審會計師事務所，新任注冊會計師在對其2×15年度財務報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質疑：
(1)自2×14年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計提相應資金計入應付職工薪酬，計提該資金的目的在于解決后續擬實施員工持股計劃的資金來源，但有關計提金額并不對應于每一在職員工。甲公司計劃于2×18年實施員工持股計劃，以2×14年至2×17年四年間計提的資金在二級市場購買本公司股票，授予員工持股計劃范圍內的管理人員，員工持股計劃范圍內的員工與原計提時在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計劃未能實施，員工無權取得該部分計入職工薪酬的提取金額。該計劃下，甲公司2×14年計提了3000萬元。2×15年年末，甲公司就當年度應予計提的金額進行了以下會計處理：
借：管理費用3600萬元
貸：應付職工薪酬3600萬元
(2)為調整產品結構，去除冗余產能，2×15年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的計劃。該計劃范圍內涉及的員工共有1000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于10月20日通過決議，該計劃范圍內的員工如果申請提前離職，甲公司將每人一次性地支付補償款30萬元。根據計劃公布后與員工達成的協議，其中的800人會申請離職。截至2×15年12月31日，該計劃仍在進行當中。甲公司進行了以下會計處理：
借：長期待攤費用24000萬元
貸：預計負債24000萬元
借：營業外支出4800萬元
貸：長期待攤費用4800萬元
(3)2×15年甲公司銷售快速增長，對當年度業績起到了決定性作用。根據甲公司當年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當年度凈利潤的3%作為獎勵。2×16年2月10日，根據確定的2×15年年度利潤，董事會按照利潤分享計劃，決議發放給銷售部門員工獎勵620萬元。甲公司于當日進行了以下會計處理：
借：利潤分配——未分配利潤620萬元
貸：應付職工薪酬620萬元
其他有關資料：
甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。
不考慮所得稅等相關稅費因素的影響。甲公司2×15年年度報告于2×16年3月20日對外報出。
要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(3)的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”科目，不考慮當期盈余公積的計提)。
請在下方答題區內作答。
四、綜合題：(本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)
1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司2×13、2×14、2×15年進行的有關資本運作、銷售等交易或事項如下：
(1)2×13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協議，約定以發行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權。協議同時約定：評估基準日為2×13年9月30日，以該基準日經評估的乙公司股權價值為基礎，甲公司以每股9元的價格發行本公司股份作為對價。
乙公司全部權益(100%)于2×13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發行1.2億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發 行在外普通股股份的8%。上述協議分別經交易各方內部決策機構批準并于2×13年12月20日經監管機構核準。甲公司于2×13年12月31日向P公司發行1.2億股，當日甲公司股票收盤價為每股9.5元(公允價值)；交易各方于當日辦理了乙公司股權過戶登記手續，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為18.5億元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)；乙公司2×13年12月31日賬面所有者權益構成為：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。
該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構費用1200萬元。
協議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×14、2×15和2×16年三個會計年度乙公司實現的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元。乙公司實現的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權比例，以現金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經支付的補償不予退還。
2×13年12月31日，甲公司認為乙公司在2×14年至2×16年期間基本能夠實現承諾利潤，發生業績補償的可能性較小。
(2)2×14年4月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為260萬元(不含增值稅，與對第三方的售價相同)，截至2×14年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對1年以內的應收賬款按照余額的5%計提壞賬準備，對1-2年的應收賬款按照20%計提壞賬準備。
(3)乙公司2×14年實現凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元。2×14年末，根據乙公司利潤實現情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現承諾利潤是暫時性的，2×15年、2×16年仍能夠完成承諾利潤；經測試該時點商譽未發生減值。
2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年業績補償款3000萬元。
(4)2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元，出售給乙公司的價格是1160萬元。乙公司取得后作為管理用房，預計未來仍可使用12年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。
截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有80%對外出售，貨款仍未支付。
乙公司2×15年實現凈利潤12000萬元，2×15年12月31日賬面所有者權益構成為：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積25000萬元、未分配利潤77000萬元。
其他有關資料：
本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發生前不存在關聯關系；本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；不考慮相關稅費和其他因素。
要求1：判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權投資的成本；如為非同一控制下企業合并，確定該項交易中甲公司的企業合并成本，計算應確認商譽的金額；編制甲公司取得乙公司60%股權的相關會計分錄。
要求2：對于因乙公司2×14年未實現承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。
要求3：編制甲公司2×15年合并財務報表與乙公司相關的調整抵銷會計分錄。
請在下方答題區內作答。
2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進口、加工生產及相關產品銷售的企業，其2×15年發生了下列交易或事項：
(1)為促進產品銷售，甲公司于2×15年推出貴金屬產品以舊換新業務。甲公司在銷售所生產的黃金飾品時，承諾客戶在購買后任一時點，若購買的黃金飾品不存在不可修復的瑕疵，可按其原購買價格換取甲公司在售的其他黃金飾品。具體為，所換取新的黃金飾品價格低于原已售飾品價格的，差額不予退還；所換取新的黃金飾品價格高于原已售飾品價格的，客戶補付差額。
2×15年，甲公司共銷售上述承諾范圍內的黃金飾品2300件，收取價款4650萬元，相關產品成本為3700萬元。
該以舊換新政策系甲公司2×15年首次推向市場，以前年度沒有類似的銷售政策。2×15年黃金的市場價格處于上升通道，根據有關預測數據，未來期間黃金價格會持續保持小幅上升趨勢。
(2)為了進一步樹立公司產品的品牌形象，甲公司2×15年聘請專業設計機構為本公司品牌設計了卡通形象擺件，并自市場上訂制后發放給經銷商供展示使用。為此，甲公司支付設計機構200萬元設計費，共訂制黃金卡通形象擺件200件，訂制價為每件3.5萬元。2×15年11月，甲公司收到所訂制的擺件并在年底前派發給經銷商。
甲公司在將訂制的品牌卡通形象擺件發放給主要經銷商供其擺放宣傳后，按照雙方約定，后續不論經銷商是否退出，均不要求返還。
(3)按照國家有關部門要求，2×15年甲公司代國家進口某貴金屬100噸，每噸進口價為1200萬元，同時按照國家規定將有關進口貴金屬按照進口價格的80%出售給政府指定的下游企業，收取貨款96000萬元。
2×15年年末，甲公司收到國家有關部門按照上述進口商品的進銷差價支付的補償款24000萬元。
(4)2×15年1月2日，甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規定：30名高管人員每人以每股5元的價格購買甲公司10萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在甲公司服務滿3年且3年內公司凈資產收益率平均達到15%或以上，3年期滿即有權利擁有相關股票。服務期未滿或未達到業績條件的，3年期滿后，甲公司將以每股5元的價格回購有關高管人員持有的股票。3年等待期內，高管人員不享有相關股份的股東權力。
2×15年1月2日，甲公司普通股的市場價格為每股10元；當日，被授予股份的高管人員向甲公司支付價款并登記為相關股票的持有人。
2×15年，該計劃涉及的30名高管人員中沒有人離開甲公司，且預計未來期間不會有高管人員離開。2×15年甲公司凈資產收益率為18%，預計未來期間仍有上升空間，在3年期間內平均凈資產收益率達到20%的可能性較大。
本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
要求：根據資料(1)至資料(4)，逐項說明甲公司2×15年應進行的會計處理并說明理由(包括應如何確認及相關理由，并編制會計分錄)。
請在下方答題區內作答。
答案
一、單選題：
1.B 2.D 3.D 4.A 5.C 6.B 7.D 8.D 9.A 10.C 11.A 12.C
二、多項選擇題：
1.AD 2.AC 3.ABC 4.ACD 5.BD 6.AC 7.AB 8.AB 9.CD 10.AC
三、計算分析題：
1、答：(1)根據資料(1)、資料(2)，分別確定各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。
事項(1)：
甲公司對乙公司長期股權投資2×15年12月31日的賬面價值為3940萬元，其計稅基礎為3800萬元。
該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。
理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產生對未來期間的所得稅影響。
事項(2)：
該項無形資產2×15年12月31日的賬面價值為540萬元，計稅基礎為810萬元。
該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異270萬元，企業不應確認相關的遞延所得稅資產。
理由：該差異產生于自行研究開發形成無形資產的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規定，有關暫時性差異在產生時(交易發生時)既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產生于企業合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續影響亦不應予以確認。
(2)、計算確定甲公司2×15年應交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關的會計分錄。
應納稅所得額=5200-100-200-30=4870萬元
應交所得稅=4870×25%=1217.50萬元
借：所得稅費用 1217.50
貸：應交稅費——應交所得稅 1217.50
2、答：
判斷甲公司對事項(1)至事項(3)的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”科目，不考慮當期盈余公積的計提)。
事項(1)：
甲公司該項會計處理不正確。
理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支付的費用，即不是當期為了獲取員工服務實際發生的費用，準則規定不能予以計提。涉及員工持股計劃擬授予員工的股份，應當根據其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務，并將與股份支付相關的費用計入相應期間。
更正分錄：
借：應付職工薪酬 6600
貸：盈余公積 300
未分配利潤 2700
管理費用 3600
事項(2)：
甲公司該項交易的會計處理不正確。
理由：該項計劃原則上應屬于會計準則規定的辭退福利，有關一次性支付的辭退補償金額應于計劃確定時作為應付職工薪酬，相關估計應支付的金額全部計入當期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。
更正分錄：
借：管理費用 24000
貸：營業外支出 4800
長期待攤費用 19200
借：預計負債 24000
貸：應付職工薪酬——辭退福利 24000
事項(3)：
甲公司該項會計處理不正確。
理由：利潤分享計劃下員工應分享的部分應作為職工薪酬并計入有關成本費用，因涉及的是銷售部門，甲公司應計入2×15年銷售費用。
借：銷售費用 620
貸：利潤分配——未分配利潤 620
四、綜合題：
1、答：
(1)判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業合并，計算確定該項交易中甲公司應確定對乙公司長期股權投資的成本；如為非同一控制下企業合并，確定該項交易中甲公司的企業合并成本，計算應確認的商譽金額；編制甲公司取得乙公司60%股權的相關會計分錄。
甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業合并。
理由：甲公司與乙公司、P公司在本次重組交易前不存在關聯關系。
甲公司對乙公司的企業合并成本=12000×9.5=114000萬元。
應確認商譽=114000-185000×60%=3000萬元
借：長期股權投資 114000
貸：股本 12000
資本公積 102000
借：管理費用 1200
貸：銀行存款 1200
(2)對于因乙公司2×14年未實現承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。
甲公司應將預期可能取得的補償款計入預期獲得年度(2×14年)損益。
理由：該部分金額是企業合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內可以對企業合并成本進行調整的因素，應當計入預期取得當期損益。
2×14年末補償金額確定時：
借：交易性金融資產 3000 (或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產)
貸：投資收益 3000
2×15年2月收到補償款時：
借：銀行存款 3000
貸：交易性金融資產(或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產) 3000
(3)編制甲公司2×15年合并財務報表與乙公司相關的調整抵銷會計分錄。
2×14年內部出售房屋：
借：年初未分配利潤 360
貸：固定資產 360
借：累計折舊 30
貸：管理費用 30
2×14年內部出售商品：
借：應付賬款 260
貸：應收賬款 260
借：應收賬款 13
貸：年初未分配利潤 13
借：應收賬款 39
貸：資產減值損失 39
借：年初未分配利潤 36
貸：存貨 36
借：存貨 24
貸：營業成本 24
借：少數股東損益 9.6(24×40%) 少數股東權益 4.8(60×20%×40%)
貸：年初未分配利潤 14.4 (60×60%×40%)
2×15年合并調整抵銷：
借：長期股權投資 10200
貸：投資收益 7200 年初未分配利潤 3000
借：投資收益 7200 少數股東損益 4800 年初未分配利潤 66200(=61700+5000-500)
貸：提取盈余公積 1200 年末未分配利潤 77000
借：實收資本 40000 資本公積 60000 盈余公積 25000 年末未分配利潤 77000 商譽 3000
貸：長期股權投資 124200 少數股東權益 80800
2、答：
根據資料(1)至資料(4)，逐項說明甲公司2×15年應進行的會計處理并說明理由(包括應如何確認及相關理由，并編制會計分錄)。
事項(1)：
甲公司應當確認所售產品的收入并結轉有關成本
借：現金(銀行存款) 4650
貸：主營業務收入(營業收入)4650
借：主營業務成本(營業成本) 3700
貸：庫存商品 3700
理由：甲公司對于2×15年推出的以舊換新政策下的產品銷售，考慮到有關價款已取得、未來黃金價格在上漲的趨勢下，發生以舊換新的比率相對較小，同時有關銷售政策規定未來換取新產品的價格不能低于原所售產品價格等因素，可以認為所售產品的風險和報酬發生轉移，滿足銷售商品的收入確認條件。
事項(2)：
甲公司對于品牌形象設計費及卡通擺件訂制費應當作為期間費用核算
借：銷售費用 200
貸：銀行存款 200
借：銷售費用 700
貸：銀行存款 700
理由：對于發放給經銷商的黃金卡通形象擺件和設計費，因其主要目的在于推廣公司品牌，且無法證明未來期間可能帶來經濟利益流入，亦不會自經銷商收回，不符合資產的定義，應當作為當期銷售費用核算。
事項(3)：
甲公司一方面應確認進口商品的收入并結轉成本，同時對于自國家有關部門取得的24000萬元補償款應確認為營業收入。
借：銀行存款 96000
貸：主營業務收入(營業收入或其他業務收入) 96000
借：銀行存款 24000
貸：主營業務收入(營業收入或其他業務收入) 24000
理由：甲公司自國家有關部門取得的補償款并非屬于政府向公司單方面的經濟資源流入，其本質上是國家代下游客戶向甲公司支付的購貨款，不屬于政府補助。
事項(4)：
甲公司所授予高管的限制性股票應作為股份支付處理，取得高管支付的價款應當確認為負債。
借：銀行存款 1500
貸：股本 300 資本公積 1200
借：庫存股 1500
貸：其他應付款 1500
借：管理費用 500
貸：資本公積 500 30×10×(10-5)/3=500萬
理由：授予日有關限制性股票的市場價格高于高管實際支付的價格，其差額未來3年內應作為股份支付費用計入相關期間損益。對于取得的限制性股票，因未來期間在沒有達到行權條件時甲公司將以原價回購，不符合權益界定，應作為金融負債。
京公網安備 11010802024103號
