[摘要]注會真題是考生輔導(dǎo)資料中第一大法寶，通過真題除了可以知道注會考試題型以外，還能總結(jié)出歷年考試命題規(guī)律。

　　注會真題是考生輔導(dǎo)資料中第一大法寶，通過真題除了可以知道注會考試題型以外，還能總結(jié)出歷年考試命題規(guī)律。這里為考生整理出2018年注會《會計》科目的真題，2019年注會考生一定要好好利用哦！

　　四、綜合題(本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.(本小題18分。)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下

　　(1)20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本為6000萬元。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用5年，預(yù)計無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公同簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日;年租金為240萬元，于每月月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，預(yù)計無凈殘值;轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1300萬元。20×7年12月31日，B樓房的公允價值為1500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計量基礎(chǔ);固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會計規(guī)定相同。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債，款項已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%(與實際利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務(wù)模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。

　　(4)20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社會團體捐贈現(xiàn)金600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除。

　　其他資料如下：

　　第一，20×7年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額4500萬元。

　　第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無余額，無未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項。

　　第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。

　　第四，不考慮除所得稅外的其他稅費及其他因素

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊，并填寫完成下列表格。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關(guān)的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×7年與購入國債及確認利息相關(guān)的會計分錄。

　　(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額。

　　(5)根據(jù)上述資料，計算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費用，以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　答案：

　　(1)根據(jù)料(1)，分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊，并填寫完成下列表格。

　　20×3年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×5/(1+2+3+4+5)=2000(萬元)

　　20×4年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×4/(1+2+3+4+5)=1600(萬元)

　　20×5年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×3/(1+2+3+4+5)=1200(萬元)

　　20×6年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×2/(1+2+3+4+5)=800(萬元)

　　20×7年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6000×1/(1+2+3+4+5)=400(萬元)

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關(guān)的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn) 1300

　　　　累計折舊 400

　　　　貨：固定資產(chǎn) 800

　　　　　　其他綜合收益 900

　　借：投資性房地產(chǎn) 200

　　　　貨：公允價值變動損益 200

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×7年與購入國債及確認利息相關(guān)的會計分錄。

　　借：債權(quán)投資 1000

　　　　貨：銀行存款 1000

　　借：應(yīng)收利息 25

　　　　貨：投資收益 25

　　(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額。

　　20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元)

　　20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

　　20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

　　20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬元)

　　(5)根據(jù)上述資料，計算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費用，以及20×7年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　應(yīng)交所得稅=(4500-800-200-16-25+60)×25%=879.75(萬元)

　　所得稅費用=879.75+800×25%+279-(1300-400)×25%=1133.75(萬元)

　　遞延所得稅負債余額=(1500-400+16)×25%=279(萬元)

　　借：所得稅費用 1133.75

　　　　其他綜合收益 225[(1300-400)×25%]

　　貸：遞延所得稅負債 279

　　　　應(yīng)交稅費 879.75

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　依據(jù)：《會計》教材第四章《固定資產(chǎn)》、第六章《投資性房地產(chǎn)》、第十四章《金融工具》、第二十章《所得稅》。

　　2.(本小題18分。)甲公司為一上市集團公司，持有乙公司80%股權(quán)，對其具有控制權(quán);持有丙公司30%股權(quán)，能對其實施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給乙公司，銷售價格為600萬元，汽車已交付乙公司，款項尚未收取。該批汽車的成本為480萬元。20×6年12月31日，甲公司對尚未收回的上述款項計提壞賬準備30萬元。20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項600萬元。

　　乙公司將上述購入的汽車作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用6年，預(yù)計無凈殘值。

　　(2)20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價格出售給甲公司，貨物已交付，款項已收取。甲公司將上述購入的商品向集團外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品在20×7年售完。

　　在丙公司個別財務(wù)報表上，20×6年度實現(xiàn)的凈利潤為3000元;20×7年度實現(xiàn)的凈利潤為3500萬元。

　　(3)20×6年8月1日，甲公司以9000萬元的價格從非關(guān)聯(lián)方購買丁公司70%股權(quán)，款項已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值1200萬元)，除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)系一項商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計使用10年，預(yù)計無殘值。甲公司根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定將購買日確定為20×6年8月1日。

　　丁公司20×6年8月1日個別資產(chǎn)負債表中列報的貨幣資金為3500萬元(全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金)，列報的所有者權(quán)益總額為10800萬元，其中實收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元。在丁公司個別利潤表中， 20×6年8月1日起至12月31日止期間實現(xiàn)凈利潤180萬元;20×7年度實現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　(4)20×7年1月1日，甲公司將專門用于出租的辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付。出租時，該辦公樓的成本為600萬元，已計提折舊400萬元。甲公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用30年，預(yù)計無凈殘值。

　　乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公。20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付當(dāng)年租金50萬元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　　第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的。20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。

　　第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈利公積，不計提任意盈余公積。

　　第三，甲公司及其子公司、聯(lián)營企業(yè)在其個別財務(wù)報表中已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對上述交易或事項分別進行了會計處理。

　　第四，不考慮稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(2)，計算甲公司在其20×6年和20×7年個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益。

　　(2)根據(jù)資料(3)，計算甲公司購買丁公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽。

　　(3)根據(jù)資料(3)，說明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額。

　　(4)根據(jù)資料(4)，說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。

　　(5)根據(jù)上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務(wù)報表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱，分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

　　(6)根據(jù)上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

　　答案：

　　(1)根據(jù)資料(2)，計算甲公司在其20×6年和20×7年個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益。

　　在20×6年個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=[3000-(500-400)×50%]」×30%

　　=885(萬元)

　　在20×7年個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=[3500+(500-400)×50%]×30%

　　=1065(萬元)

　　(2)根據(jù)資料(3)，計算甲公司購買丁公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽。

　　商譽=9000-12000%×70%=600(萬元)

　　(3)根據(jù)資料(3)，說明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額。

　　列報項目名稱為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。

　　列報金額=900-3500=5500(萬元)

　　(4)根據(jù)資料(4)，說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。

　　列報項目名稱為“固定資產(chǎn)”。

　　理由：應(yīng)站在集團合并財務(wù)報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產(chǎn)反映。

　　(5)根據(jù)上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務(wù)報表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱，分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

　　甲公司在其20×6年度合并財務(wù)報表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方：乙公司、丙公司、丁公司。

　　對于乙公司和丁公司、應(yīng)披露子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化、母公司對該子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　　對于丙公司，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。

　　(6)根據(jù)上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　借：年初未分配利潤 120

　　　　貸：固定資產(chǎn) 120

　　借：固定資產(chǎn)(或累計折舊) 30

　　　　貸：年初未分配利潤 10

　　　　　　管理費用 20

　　借：資產(chǎn)減值損失 30

　　　　貸：年初未分配利潤 30

　　借：無形資產(chǎn) 1200

　　　　貸：資本公積 1200

　　借：管理費用 120

　　　　年初未分配利潤 50

　　　　貸：無形資產(chǎn)(或累計攤銷) 170

　　借：長期股權(quán)投資 196

　　　　貸：投資收益 196

　　借：投資收益 196

　　　　少數(shù)股東損益 84

　　　　年初未分配利潤 832

　　貸：提取盈余公積 40

　　　　年末未分配利潤 1072

　　借：實收資本 10000

　　　　資本公積 1200

　　　　盈余公積 138

　　　　年末未分配利潤 1072

　　　　商譽 600

　　　　貸：長期股權(quán)投資 9287[9000+(180-50)×70%+(400-120)×70%

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 3723

　　　　　　[10800+1200+(180-50)+(400-120)]×30%=3723

　　借：營業(yè)收入(或其他業(yè)務(wù)收入) 50

　　　　貸：營業(yè)成本(或其他業(yè)務(wù)成本) 20(600÷30)

　　　　　　管理費用 30

　　借：固定資產(chǎn) 180(600-400-20)

　　　　貸：投資性房地產(chǎn) 180

　　依據(jù)：《會計》教材第七章《長期股權(quán)投資與合營安排》、第二十三章《財務(wù)報告》、第二十六章《企業(yè)合并》、第二十七章《合并財務(wù)報表》。

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責(zé)任編輯：栗子