[摘要]注會綜合階段的職業(yè)能力綜合測試要求考生在掌握專業(yè)階段各學(xué)科知識和基本技能的基礎(chǔ)上，通過必要的經(jīng)驗積累，能夠綜合運(yùn)用各學(xué)科知識和相關(guān)技能解決職業(yè)環(huán)境中的實務(wù)問題。以下是關(guān)于職業(yè)能力綜合測試試卷（一）重要知識點(diǎn)。

　　成本法轉(zhuǎn)公允價值計量：100%（成本法）→10%（金融資產(chǎn)）

個別財務(wù)報表

合并財務(wù)報表

投資企業(yè)原持有被投資單位的股份達(dá)到控制，其后因部分處置等原因?qū)е?strong>持股比例下降，不能再對被投資單位實施控制的，應(yīng)將剩余股權(quán)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計處理，并于喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)按公允價值重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

①終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。 ②處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額（不強(qiáng)調(diào)可辨認(rèn)，因為可能包含商譽(yù)）與商譽(yù)之和（★★），形成的差額計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。 ③與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動（資本公積）（被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債的變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外），應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。（個別財務(wù)報表不結(jié)轉(zhuǎn)，處置時結(jié)轉(zhuǎn)） ④合并報表當(dāng)期的處置投資收益（合并財務(wù)報表層面） ＝[（處置股權(quán)取得的對價＋剩余股權(quán)公允價值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽(yù)＋其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動×原持股比例 ⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　【例題】100%（成本法）→10%（金融資產(chǎn)）

　　20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，有商譽(yù)100萬元。

　　20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。

　　20×9年1月8日（注意是年初），甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司90%的股權(quán)，收取現(xiàn)金720萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為10%，因不具有重大影響，轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　20×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余10%股權(quán)的公允價值為80萬元。

　　假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

　　【正確答案】

　　1.個別財務(wù)報表

　　①借：銀行存款　　 7 200 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　 5 400 000（6 000 000×90%）

　　　　　　投資收益　 1 800 000

　　②在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 800 000 （公允價值）

　　　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　600 000（6 000 000×10%）

　　　　　　投資收益　　　　 200 000

　　2.合并財務(wù)報表

　　①終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。

　　②合并報表確認(rèn)的投資收益

　　=處置股權(quán)取得的對價（720萬元）與剩余股權(quán)公允價值（80萬元）之和-按購買日公允價值持續(xù)計算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值575萬元（500+50+25）×原持股比例100%-商譽(yù)100+被投資單位其他綜合收益25萬元×原持股比例100%+被投資單位其他所有者權(quán)益0萬元×原持股比例100%=150（萬元）

　　③對于個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

　　借：投資收益　500 000（500 000 ×100%）（代替長期股權(quán)投資）（注意：比例100%）

　　　　貸：未分配利潤　　　　　　　 500 000（當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤：投資收益）

　　借：投資收益250 000（250 000 ×100%）（代替長期股權(quán)投資）（注意：比例100%）

　　　　貸：其他綜合收益 250 000

　　再全部轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：投資收益 250 000

　　　　貸：其他綜合收益 250 000

　　④合并報表結(jié)果

　　合并報表確認(rèn)的處置投資收益

　　=個別報表200萬元（處置投資收益180萬元+20萬元）+合并報表（③歸屬期調(diào)整（-50萬元）=150（萬元）

　　版權(quán)聲明：

　　以上案例內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測試試卷（一）知識點(diǎn)，摘選自北京注冊會計師協(xié)會編寫的注冊會計師綜合階段輔導(dǎo)書《職業(yè)能力綜合測試》案例集，均為北京注冊會計師協(xié)會培訓(xùn)網(wǎng)合法擁有版權(quán)或有權(quán)使用的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)不得轉(zhuǎn)載、摘編或利用其它方式使用上述作品。

　　編輯推薦：2016年注會綜合階段實務(wù)案例及重要知識點(diǎn)聚焦（卷一）  （卷二）

責(zé)任編輯：柴雨
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