[摘要]本試卷為中注協(xié)發(fā)布的2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試》練習(xí)試卷。

　　資料四

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí),注意到以下事項(xiàng):

　　1、審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司20×6年12月31日銀行存款余額實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序,相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　審計(jì)說明

　　1.經(jīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表,該差異系由于A公司于20×6年12月收到并入賬的一張支票因?qū)Ψ教盍杏姓`被銀行拒收所致。A公司于20×7年1月取得對(duì)方重新開具的支票,并于當(dāng)月收訖該款項(xiàng)。項(xiàng)目組檢查了20×7年1月相應(yīng)銀行收款記錄,未發(fā)現(xiàn)差異。此外,項(xiàng)目組寄發(fā)并收回了該賬戶于20×6年12月31日余額的銀行詢證函,回函金額與對(duì)賬單余額一致。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　2.A公司財(cái)務(wù)人員表示,銀行對(duì)賬單余額與賬面余額差異不重大,因此未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。項(xiàng)目組寄發(fā)并收回了該賬戶于20×6年12月31日余額的銀行詢證函,回函金額與對(duì)賬單余額一致。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　3.該余額為20×5年12月存人該銀行的定期存款,到期日為20×8年12月31日。A公司財(cái)務(wù)人員表示,20×6年該賬戶余額無(wú)任何變動(dòng),因此未獲取該賬戶20×6年12月31日銀行行對(duì)賬單。項(xiàng)目組檢查了該賬戶20×5年12月31日銀行對(duì)賬單,未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　……(略)

　　2.審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司某子公司20×6年度管理費(fèi)用實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序,相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　審計(jì)說明:

　　1.客戶財(cái)務(wù)人員說明,本年度工資及獎(jiǎng)金較上年有較大增加的主要原因如下：

　　(1)20×6年1月,根據(jù)董事會(huì)于當(dāng)月通過決議,公司計(jì)提并發(fā)放了20×5年度管理人員年終獎(jiǎng)100萬(wàn)元,并計(jì)入當(dāng)月管理費(fèi)用。而在20×5年度,公司未計(jì)提和發(fā)放20×4年度管理人員年終獎(jiǎng)。

　　(2)20×6年,公司加大市場(chǎng)開拓力度,因此新招聘了若干銷售人員。

　　項(xiàng)目組檢查了上述董事會(huì)決議和年終獎(jiǎng)發(fā)放記錄,并對(duì)20×6年度銷售人員工資進(jìn)行了合理性測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　2客戶財(cái)務(wù)人員說明,本年度差旅費(fèi)較上年有較大減少的主要原因?yàn)?公司20×6年度提高了差旅費(fèi)預(yù)借額度,由于相關(guān)員工已預(yù)借了足夠現(xiàn)金作為備用金,因此差旅旅費(fèi)報(bào)銷及時(shí)性有所下降。

　　項(xiàng)目組注意到“其他應(yīng)收款一一備用金”20×6年12月31日余額較上年末有明顯增加。經(jīng)抽查20×6年12月31日“其他應(yīng)收款一一備用金”余額主要項(xiàng)目相關(guān)預(yù)借單據(jù)和審批記錄,及20×6年度“管理費(fèi)用-----差旅費(fèi)”發(fā)生額主要項(xiàng)目相關(guān)報(bào)銷單據(jù)和審批記錄,未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　…(略)

　　資料五

　　A公司的子公司-----S公司20×6年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,S公司在連續(xù)虧損多年后于20×6年扭虧為盈,且營(yíng)業(yè)收入較以前年度有大幅增長(zhǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組編制的S公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿日時(shí),注意到以下事項(xiàng):

　　S公司營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)(未經(jīng)審計(jì))摘摘錄如下:

　　項(xiàng)目組對(duì)S公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序,相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下:

　　審計(jì)說明

　　1.未收到回函。項(xiàng)目組檢查了20×6年12月31日對(duì)X客戶應(yīng)收賬款余額相關(guān)銷售交易的發(fā)票,未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理

　　2.Y客戶與S公司在同一辦公樓辦公,其將回函直接交給S公司財(cái)務(wù)人員,由S公司財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)交項(xiàng)目組。回函顯示金額相符。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　2.S公司董事會(huì)于20×6年12月批準(zhǔn)將主要機(jī)器設(shè)備使用年限由10年延長(zhǎng)為20年,并自20×6年1月1日起適用該變更后折舊年限。項(xiàng)目組檢查了董事會(huì)相關(guān)批準(zhǔn)文件,并按新折舊年限對(duì)20×6年度折舊金額進(jìn)行了合理性測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組據(jù)此得出“20×6年12月31日,S公司機(jī)器設(shè)備累計(jì)折舊余額不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

　　3.項(xiàng)目組在對(duì)S公司20×6年12月31日存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤時(shí),注意到存貨賬面記錄顯示,S公司主要原材料----N材料有約60%存放于S公司本部倉(cāng)庫(kù),其余約40%存放于S公司外部倉(cāng)庫(kù)(距離本部?jī)晒?。S公司財(cái)務(wù)人員表示,由于該外部倉(cāng)庫(kù)管理人員當(dāng)天外出,兩天后返回,因此納人20×6年12月31日存貨盤點(diǎn)范圍的N材料僅包括存放于S公司本部的部分,但可在20×7年1月3日對(duì)存放于外部倉(cāng)庫(kù)的N材料另行安排盤點(diǎn)。

　　20×6年12月31日,項(xiàng)目組對(duì)存放于S公司本部的N材料進(jìn)行了抽盤,并將盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì),未發(fā)現(xiàn)差異。20×7年1月3日,S公司對(duì)存放于外部倉(cāng)庫(kù)的N材料進(jìn)行了盤點(diǎn),項(xiàng)目組對(duì)存放于外部倉(cāng)庫(kù)的N材料進(jìn)行了抽盤,并將盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì),未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組據(jù)此得出“20×6年12月31日,S公公司N材料實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。

　　資料六

　　1.A公司20×6年向某客戶銷售一批產(chǎn)品,收取銷售貨款117萬(wàn)元(含增值稅17萬(wàn)元),并向該客戶收取銷售該批產(chǎn)品代辦保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。針對(duì)上述交易,在申報(bào)20×6年度應(yīng)交增值稅時(shí),A公司申報(bào)了17萬(wàn)元的增值稅銷項(xiàng)稅。

　　2.20×6年12月,A公司一批存放于外地的原材料因遭受洪災(zāi)而全部毀損。在申報(bào)20×6年度應(yīng)交增值稅時(shí),A公司將該批原材料的進(jìn)項(xiàng)稅作為不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出。

　　3.A公司20×6年12月向非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入一處房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。在申報(bào)20×6年

　　度應(yīng)交增值稅時(shí),A公司將上述房產(chǎn)銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額170萬(wàn)元,從銷項(xiàng)稅額中做了全額抵扣。

　　4.A公司20×6年購(gòu)入一批機(jī)器設(shè)備。由于技術(shù)進(jìn)步,相關(guān)設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快,A公司決定對(duì)上述設(shè)備采用雙倍余額遞減法加速計(jì)提折舊。A公司在申報(bào)20×6年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),將上述機(jī)器設(shè)備按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額做了全額稅前扣除。

　　5.A公司20×5年初購(gòu)置了兩臺(tái)《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的環(huán)保專用設(shè)備,并于當(dāng)年實(shí)際投入使用。A公司在申報(bào)20×5年度企業(yè)所得稅時(shí),將該兩臺(tái)設(shè)備投資額的10%從當(dāng)年應(yīng)納稅額中做了抵免。20×6年末,A公司轉(zhuǎn)讓了上述兩臺(tái)設(shè)備中的其中一臺(tái),并以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租了另一臺(tái)。A公司在申報(bào)20×6年度企業(yè)所得稅時(shí),補(bǔ)繳了上述兩臺(tái)設(shè)備中已轉(zhuǎn)讓設(shè)備在20×5年度已抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　6.20×6年1月1日,A公司向若干管理人員授予股票期權(quán),如這些管理人員從20×6年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿2年,即可以某一固定價(jià)格購(gòu)買若干A公司股票。上述期權(quán)在授予日公允價(jià)值為共計(jì)300萬(wàn)元。20×6年12月1日,A公司決定將上述行權(quán)條件中的連續(xù)服務(wù)年限延長(zhǎng)為3年。20×6年12月31日,上述管理人員均在職,A公司預(yù)計(jì)上述管理人員在未來(lái)兩年的離職率為0。20×6年12月31日,A公司對(duì)上述股份支付確認(rèn)了100萬(wàn)元管理費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)資本公積。A公司在申報(bào)20×6年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),將上述管理費(fèi)用100萬(wàn)元做了全額稅前扣除。

　　>>2017年注會(huì)綜合《職業(yè)能力綜合測(cè)試》試卷二(附答案)

責(zé)任編輯：栗子
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