[摘要]2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合“小案例及知識(shí)點(diǎn)匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊(duì)主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識(shí)點(diǎn)，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績(jī)。本篇為第十一篇 小案例——華信股份

　　2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合“小案例及知識(shí)點(diǎn)匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊(duì)主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識(shí)點(diǎn)，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績(jī)。

　　一、案例資料

　　組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)華信股份過程中注意到以下事項(xiàng)：

　　1.20×4年3月1日，華信股份子公司甲公司停止自用一座辦公樓，并與W公司(非關(guān)聯(lián)方)簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給W公司使用，租賃期開始日為20×4年3月1日。20×4年3月1日，甲公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓20×4年3月1日的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為800萬元，20×4年12月31日的公允價(jià)值為1100萬元。20×4年12月31日，甲公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)(賬面價(jià)值為1100萬元)及資本公積(其他資本公積)-200萬元，并在20×4年度損益中確認(rèn)300萬元投資收益。

　　2.20×4年1月1日，華信股份子公司乙公司支付價(jià)款5000萬元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，支付手續(xù)費(fèi)4000元。該公司債券的票面總金額5000萬元，票面年利率4%，到期一次還本付息。D公司計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)5000萬元，手續(xù)費(fèi)計(jì)入投資收益。20×4年12月31日，乙公司將該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值5000萬元與市場(chǎng)價(jià)格5050萬元之間的差額計(jì)入了資本公積(其他資本公積)。(不涉及具體計(jì)算)

　　3.華信股份子公司丙公司為生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，增值稅一般納稅人。20×4年12月，丙公司以其生產(chǎn)的筆記本電腦20臺(tái)發(fā)放給總部管理人員、同時(shí)外購100部手機(jī)發(fā)放給直接參加生產(chǎn)的職工作為員工福利。筆記本電腦生產(chǎn)成本1萬元/臺(tái)，手機(jī)外購不含稅價(jià)格3,000元/部。丙公司確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬50萬元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出50萬元。(不涉及具體計(jì)算)

　　4.20×4年10月，華信股份子公司丁公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶提起訴訟，要求客戶賠償300萬元，20×4年12月31日法院尚未判決。法律顧問分析丁公司很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠償金額200萬元，丁公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。20×5年1月10日，法院判決丁公司應(yīng)賠償客戶250萬元，雙方均服從判決。丁公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了法院的判決情況。

　　5.華信股份子公司戊公司研發(fā)的一項(xiàng)新材料20×4年8月投放市場(chǎng)，至12月共計(jì)發(fā)出商品7500萬元。戊公司與所有客戶約定，在客戶收到該項(xiàng)新材料6個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題有權(quán)退貨。20×4年末，戊公司尚未收到一單退貨，戊公司將當(dāng)年發(fā)出商品全部確認(rèn)銷售收入。

　　二、測(cè)試問題

　　1. 根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷相關(guān)子公司的處理是否存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮遞延所得稅的影響)。

　　三、參考答案

　　(1)甲公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資本公積(其他資本公積)-200萬元、投資收益300萬元存在不當(dāng)之處。

　　理由：企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額計(jì)入損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)，甲公司將該差額計(jì)入所有者權(quán)益存在不當(dāng)之處。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)，甲公司計(jì)入損益的金額不正確，且科目選用錯(cuò)誤。

　　處理意見：轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的200萬元計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益);資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額300萬元(1100-800)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。正確處理后，甲公司20×4年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬元。

　　(2)初始確認(rèn)時(shí)，乙公司將購買債券的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)存在不當(dāng)之處;后續(xù)計(jì)量時(shí)乙公司公允價(jià)值變動(dòng)的金額及相關(guān)科目運(yùn)用存在不當(dāng)之處。

　　理由：可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。后續(xù)計(jì)量時(shí)，采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

　　處理意見：初始計(jì)量時(shí)，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用4000元計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)(利息調(diào)整)。后續(xù)計(jì)量時(shí)，采用實(shí)際利率法計(jì)算20×4年度可供出售金融資產(chǎn)的利息，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)，同時(shí)調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值;在此基礎(chǔ)上，按照債券市場(chǎng)價(jià)格與可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入其他綜合收益。

　　(3)丙公司的財(cái)稅處理存在不當(dāng)之處：①按照自產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本確認(rèn)職工薪酬是不恰當(dāng)?shù)?②將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利未視同銷售計(jì)算繳納增值稅存在不當(dāng)之處;③用于集體福利的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣存在不當(dāng)之處;④將職工薪酬確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出存在不當(dāng)之處。

　　理由：①企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。②根據(jù)稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)屬于視同銷售貨物行為要征收增值稅;用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。③非貨幣性福利屬于職工薪酬，企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出為費(fèi)用，不屬于營(yíng)業(yè)外支出(損失)。另外，在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　處理意見：①自產(chǎn)筆記本電腦發(fā)放給管理人員的非貨幣性福利計(jì)入管理費(fèi)用，金額為筆記本電腦的公允價(jià)值和視同銷售計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額之和，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)(增值稅銷項(xiàng)稅);產(chǎn)品按照成本20萬元結(jié)轉(zhuǎn)。②外購手機(jī)發(fā)放給直接參加生產(chǎn)職工的非貨幣性福利計(jì)入生產(chǎn)成本，金額為外購商品的公允價(jià)值30萬元和轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(4)丁公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露法院判決情況存在不當(dāng)之處。

　　理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量，不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量也不能通過重分披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策而糾正。

　　處理意見：按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，20×4年利潤(rùn)表補(bǔ)記營(yíng)業(yè)外支出50萬元，20×4年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表減少預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，增加其他應(yīng)付款250萬元。

　　(5)戊公司于20×4年將發(fā)出商品全部確認(rèn)銷售收入存在不當(dāng)之處。

　　理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。戊公司研發(fā)的新材料20×4年8月投放市場(chǎng)，無法根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)退貨可能性，不應(yīng)在20×4年將發(fā)出商品全部確認(rèn)銷售收入。

　　處理建議：戊公司應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

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責(zé)任編輯：北京的雨
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