2017年注冊會計師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊會計師綜合“小案例及知識點匯總”專題是由北京注協培訓網綜合專家團隊主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經典案例，鞏固案例中的必須知識點，補缺補差，提升自己的成績。
一、案例資料
欣頓藥業就以下幾種業務處理方式咨詢審計人員，每種方式該劃分為金融負債還是權益工具，以備下一年度參考：
1.公司發行一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，其他合同條款如下：(1)該永續債嵌入了一項看漲期權，允許公司在發行第5年及之后以面值回購該永續債;(2)如果公司在第5年末沒有回購該永續債，則之后的票息率增加至12%;(3)該永續債票息在公司向其普通股股東支付股利時必須支付。
2.公司發行優先股。按合同條款約定，如果公司的控股股東欣頓科技集團發生變更(該事項不受欣頓藥業控制)，公司必須按面值贖回該優先股。
3.公司與甲公司簽訂的合同約定，公司以100萬元等值的自身權益工具償還所欠甲公司債務。
4.公司與乙公司簽訂的合同約定，公司以100盎司黃金等值的自身權益工具償還所欠乙公司債務。
5.公司發行名義金額人民幣100元的優先股，合同條款規定公司在3年后將優先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。
備注：公司根據公司章程的規定能夠自主決定普通股股利的支付、公司多年來均支付普通股股利。
二、測試問題
1.根據資料第1項至第5項，假定不考慮其他條件，幫助分析每項業務在核算是應劃分為金融負債還是權益工具，并簡要說明理由。
三、參考答案
1.盡管公司多年來均支付普通股股利，但由于公司能夠根據公司章程規定自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續債利息的支付，對欣頓藥業而言，該永續債并未形成支付現金或其他金融資產的合同義務;盡管欣頓藥業有可能在第5年末行使其回購權，但是公司并沒有回購的合同義務，因此該永續債應整體被分類為權益工具。
2.該或有事項(控股股東變更)不受欣頓藥業控制，屬于或有結算事項。同時該事項的發生或不發生也并非不具有可能性。由于欣頓藥業不能無條件地避免贖回股份的義務，因此，該工具應當劃分為一項金融負債。
3.欣頓藥業需償還的負債金額100萬元是固定的，但公司需交付的自身權益工具的數量隨著其權益工具市場價格的變動而變動。在這種情況下，公司發行的該金融工具應當劃分為金融負債。
4.公司需償還的的負債金額隨黃金價格變動而變動，同時，公司需交付的自身權益工具的數量隨著其權益工具市場價格的變動而變動。在這種情況下，該金融工具應當劃分為金融負債。
5.轉股價格是變動的，未來須交付的普通股數量是可變的，實質可視作公司將在3年后使用自身普通股并按其市價履行支付優先股每股人民幣100元的義務。在這種情況下，該強制可轉換優先股整體是一項金融負債。
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