[摘要]2017年注冊會計師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊會計師綜合“小案例及知識點匯總”專題是由北京注協培訓網綜合專家團隊主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經典案例，鞏固案例中的必須知識點，補缺補差，提升自己的成績。本篇第四篇 小案例——祥泰公司

　　2017年注冊會計師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊會計師綜合“小案例及知識點匯總”專題是由北京注協培訓網綜合專家團隊主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經典案例，鞏固案例中的必須知識點，補缺補差，提升自己的成績。　　

　　一、案例資料

　　天元事務所對祥泰公司2016年度財務報表審計時了解到如下內容：

　　1、銷售業務的有關情況

　　2016年1月，祥泰公司與埃及幾家經銷商簽訂了收取手續費方式的貨物代銷協議，正式進軍海外市場。董事會向管理層下達了當年國外市場的銷售任務，并制訂了獎懲措施。

　　祥泰公司銷售貨物通常采用賒銷方式，為了盡快打開局面，管理層給予海外經銷商比國內客戶更長的信用期限。2016年8月，埃及政局不穩，發生了騷亂，局勢一直沒有緩解。

　　祥泰公司2012年以前壞賬準備計提方法為：單項金額重大的應收賬款(余額占應收賬款合計10%以上)單獨進行減值測試;單項金額不重大的應收賬款，按賬齡分析法計提壞賬準備。2016年壞賬準備的計提方法為：①國內市場：單項金額重大的應收賬款(余額占應收賬款合計10%以上)單獨進行減值測試;單項金額不重大的應收賬款，在信用期內不計提壞賬準備，超過信用期的按賬齡分析法計提壞賬準備。②國外市場：單項金額重大的應收賬款(余額占應收賬款合計20%以上)單獨進行減值測試;單項金額不重大的應收賬款，在信用期內不計提壞賬準備，超過信用期的按賬齡分析法計提壞賬準備。

　　2016年5月祥泰公司與中國銀行簽訂協議，約定自2016年5月至2015年4月期間，祥泰公司將符合條件的應收賬款出售給中國銀行，協議同時約定，祥泰公司出售的國外應收債權附有追索權，國內應收債權不附追索權。

　　2、銷售流程的內控控制

　　祥泰公司銷售經理負責客戶的信用管理、銷售合同的審批與簽訂以及壞賬的核銷審批等工作。

　　銷售貨款的回收與對賬由銷售部門負責。除電子方式外，其他結算方式如支票、匯票、現金等貨款的回收均由相關銷售人員負責催收，并且由該銷售人員負責定期與客戶進行對賬工作。

　　3、2016年末，祥泰公司應收賬款賬面價值占資產總額的比例為30%，其中：應收國內客戶的比例為20%，應收國外經銷商的比例為10%。2016年度，祥泰公司核銷應收賬款壞賬損失250萬元。

　　二、測試問題

　　1.識別祥泰公司2016年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，并簡要說明理由。

　　2.分析祥泰公司是否存在舞弊風險，并簡要說明理由。

　　三、參考答案

　　1.(1)應收賬款的“存在”、收入的“發生”認定存在重大錯報風險。

　　理由：祥泰公司與埃及幾家經銷商簽訂了收取手續費方式的貨物代銷協議，且董事會向管理層下達了當年國外市場的銷售任務，并制訂了獎懲措施，管理層存在業績考核壓力，存在營業收入不符合會計準則規定的確認條件的風險。

　　(2)應收賬款“計價與分攤”、資產減值損失“準確性”認定存在重大錯報風險。

　　理由：祥泰公司管理層給予海外經銷商比國內客戶更長的信用期限，埃及政局不穩，發生了騷亂，局勢一直沒有緩解。管理層變更了國內應收債權壞賬準備的計提方法。存在應收賬款可回收性的問題以及壞賬準備計提不準確的風險。

　　(3)存貨的“存在”認定存在重大錯報風險

　　理由：埃及政局不穩，發生了騷亂，局勢一直沒有緩解，祥泰公司的發出商品存在被盜、毀損的可能，可能導致存貨“存在”認定存在錯報風險。

　　(4)應收賬款“完整性”、“列報”認定存在重大錯報風險。

　　理由：祥泰公司附追索權出售應收債權，存在錯誤終止確認金融資產的可能，應收賬款的“完整性”認定存在重大錯報風險。另外，附追索權的應收賬款出售應按以應收債權質押取得借款的核算原則進行會計處理，應收賬款“列報”認定存在重大錯報風險。

　　(5)應收賬款的“存在”，貨幣資金的“完整性”，資產減值損失“發生”認定存在重大錯報風險。

　　理由：祥泰公司銷售流程的內部控制缺乏職責劃分，銷售經理負責客戶的信用管理、銷售合同的審批與簽訂、銷售貨款的確認，壞賬的核銷審批等工作。銷售貨款的回收與對賬由銷售部門負責。除電子方式外，其他結算方式如支票、匯票、現金等貨款的回收均由相關銷售人員負責催收，并且由該銷售人員負責定期與客戶進行對賬工作。存在員工侵占資產的可能，應收賬款的“存在”，貨幣資金的“完整性”，資產減值損失“發生”認定存在重大錯報風險。

　　2.(1)存在虛增銷售收入的舞弊風險

　　①祥泰公司董事會向管理層下達了國外市場的銷售任務，制訂了獎懲措施，管理層存在舞弊動機或壓力;

　　②在經濟環境及文化背景不同的國家或地區從事重大跨境經營，為虛增銷售收入增加了機會;

　　③銷售流程控制中職責分工控制、授權控制設計不合理，如銷售經理負責客戶的信用管理、銷售合同的審批與簽訂等，管理層未能及時糾正銷售控制的缺陷，管理層的態度不端。

　　(2)存在侵占資產導致的舞弊風險

　　銷售流程控制中職責分工與獨立審核不充分、對銷售交易的授權及批準制度不健全，如銷售經理負責壞賬的核銷審批，銷售貨款的回收與對賬均由銷售部門負責;除電子方式外，其他結算方式如支票、匯票、現金等貨款的回收均由相關銷售人員負責催收，并且由該銷售人員負責定期與客戶進行對賬工作。2016年度，祥泰公司核銷應收賬款壞賬損失250萬元。存在員工侵占企業資產的機會，導致侵占資產的舞弊風險。

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