2017年注冊會計師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊會計師綜合“小案例及知識點匯總”專題是由北京注協培訓網綜合專家團隊主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經典案例，鞏固案例中的必須知識點，補缺補差，提升自己的成績。
一、案例資料
歡樂玩具股份有限公司(以下簡稱“歡樂玩具”)主要從事電子電動塑膠玩具的研發、生產和銷售，產品涵蓋電動火車、電動汽車、線控仿真飛機、機器人、嬰兒玩具及磁性學習寫字板等諸多系列，為市場提供了大量科技含量高、品質優良的玩具產品。公司自有的"GOLDTIME"品牌玩具在歐盟、拉美、俄羅斯、日本、美國、中東及亞洲國家享有較高市場知名度，是我國玩具行業出口的龍頭企業。
注冊會計師黃興在實施審計過程中發現以下問題：
事項1：歡樂玩具經中國證監會核準增發新股，以募集資金購并知名玩具專業零售連鎖店以擴大其在東南亞，尤其是日本和韓國的零售市場占有率。收購目標喜悅玩具公司在包括日本和韓國的數個東南亞國家中擁有品牌連鎖店。
事項2：歡樂玩具于2015年2月份增發人民幣普通股(A股)1 000萬股，每股發行價格為32元，募集資金總額為32 000萬元，扣除包括承銷及保薦費、審計驗資費用、律師費用、股份登記托管費用、信息披露及路演費用在內的證券發行費用2 000萬元后，募集資金凈額為30 000萬元。證券發行費用2 000萬元中，除支付祥和證券股份有限公司(以下簡稱“祥和證券”)承銷傭金、 保薦費用合計1 600萬元外，其他發行費用400萬元中，包括審計、法律服務、評估咨詢等專業機構服務費用300萬元和廣告費20萬元、路演費20萬元和上市酒會費60萬元。
歡樂玩具財務經理陳明就該事項做出如下會計處理：將收到募集資金凈額30 000萬元中的1 000萬元計入新增注冊資本，另外29 000萬元增加資本公積，同時將30 000萬元作為募集資金存放的起點金額。
二、測試問題
1.根據相關資料，判斷財務經理陳明現有賬務處理是否正確，并說明理由。
2.根據相關稅收法規規定，簡述發行費用適用的所得稅前扣除政策。
三、參考答案
1.陳明現有賬務處理不正確。
理由：根據相關規定，上市公司股票發行費用(或交易費用)應當按照下列兩種情況分別處理：(1)承銷費、保薦費、上網發行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性證券發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤;(2)廣告費、路演及財經公關費、上市酒會費等其他費用，應在發生時計入當期損益。
案例中，應當在現有賬務處理的基礎上，借記管理費用100萬元，貸記資本公積100萬元。并將100萬元歸還至募集資金專戶，退回后募集資金凈額為30 100萬元。
2.(1)對與發行權益性證券直接相關的新增外部費用1 900萬元(2000-20-20-60)，應自所發行權益性證券的發行收入32 000萬元中扣減，不得稅前扣除;
(2)發行權益性證券過程中發生的廣告費、路演費、上市酒會費等其他費用100萬元(20+20+60)，應將其中40萬元(20+20)作為廣告費和業務宣傳費，60萬元作為業務招待費遵循相關稅前扣除政策的規定，在稅前扣除。此外，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
京公網安備 11010802024103號