[摘要]2019年注會(huì)《稅法》中的重要知識(shí)點(diǎn)“銷項(xiàng)稅額”，關(guān)于銷項(xiàng)稅額的計(jì)算......

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　　【知識(shí)點(diǎn)】銷項(xiàng)稅額-5(第二章 增值稅法)

　　一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　(三)按差額確定銷售額(9+1內(nèi)容)

　　9.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用)

　　(1)一般納稅人：

老項(xiàng)目	非自建	簡(jiǎn)易計(jì)稅	預(yù)繳	差額預(yù)繳5%  （全價(jià)外-原值/作價(jià)）÷1.05×5%	差額預(yù)繳  差額申報(bào)	1.新老項(xiàng)目分界點(diǎn)：2016年4月30日； 2.差額預(yù)繳＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)； 3.注意含稅轉(zhuǎn)化成不含稅； 4.預(yù)繳地點(diǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在，申報(bào)地點(diǎn)機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)；  5.申報(bào)時(shí)抵減預(yù)繳稅款。
			申報(bào)	差額繳納5%  （全價(jià)外-原值/作價(jià)）÷1.05×5%
		一般計(jì)稅	預(yù)繳	差額預(yù)繳5%  （全價(jià)外-原值/作價(jià)）÷1.05×5%	差額預(yù)繳  全額申報(bào)
			申報(bào)	全額繳納10%  全價(jià)外÷1.1×10%
	自建	簡(jiǎn)易計(jì)稅	預(yù)繳	全額預(yù)繳5%   全價(jià)外÷1.05×5%	全額預(yù)繳  全額申報(bào)
			申報(bào)	全額繳納5%   全價(jià)外÷1.05×5%
		一般計(jì)稅	預(yù)繳	全額預(yù)繳5%   全價(jià)外÷1.05×5%
			申報(bào)	全額繳納10%  全價(jià)外÷1.1×10%
新項(xiàng)目	非自建	一般計(jì)稅	預(yù)繳	差額預(yù)繳5%  （全價(jià)外-原值/作價(jià)）÷1.05×5%	差額預(yù)繳  全額申報(bào)
			申報(bào)	全額繳納10%  全價(jià)外÷1.1×10%
	自建		預(yù)繳	全額預(yù)繳5%   全價(jià)外÷1.05×5%	全額預(yù)繳  全額申報(bào)
			申報(bào)	全額繳納10%  全價(jià)外÷1.1×10%

　　(2)小規(guī)模納稅人

非自建	預(yù)繳	差額預(yù)繳5%  （全價(jià)外-原值/作價(jià)）÷1.05×5%	差額預(yù)繳  差額申報(bào)	1.同一般納稅人簡(jiǎn)易辦法。  2.其他個(gè)人以外的預(yù)繳地點(diǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地稅機(jī)關(guān)，申報(bào)地點(diǎn)機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)；其他個(gè)人向不動(dòng)產(chǎn)所得在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
	申報(bào)	差額繳納5%  （全價(jià)外-原值/作價(jià)）÷1.05×5%
自建	預(yù)繳	全額預(yù)繳5%   全價(jià)外÷1.05×5%	全額預(yù)繳  全額申報(bào)
	申報(bào)	全額繳納5%   全價(jià)外÷1.05×5%

　　(3)個(gè)人轉(zhuǎn)讓購(gòu)買的住房(個(gè)人銷售自建自用的住房免稅)(詳見(jiàn)第9天打卡資料)

　　(4)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。

2016年4月30日及以前繳納契稅	增值稅應(yīng)納稅額＝[全部交易價(jià)格（含增值稅）－契稅計(jì)稅金額（含營(yíng)業(yè)稅）]÷（1＋5%）×5%
2016年5月1日及以后繳納契稅	增值稅應(yīng)納稅額＝[全部交易價(jià)格（含增值稅）÷（1＋ 5%）－契稅計(jì)稅金額（不含增值稅）]×5%
納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。

　　10.有效憑證

　　納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。(p67)

　　納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(四)視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的銷售額確定

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的情形，價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而無(wú)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序核定銷售額：

　　1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價(jià)格確定

　　2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價(jià)格確定

　　3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式如下：

類　型	組成計(jì)稅價(jià)格
只征增值稅的	成本×（1＋成本利潤(rùn)率）
既征增值稅，又征消費(fèi)稅的	成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅    或  成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　(五)含稅銷售額的換算

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　價(jià)格是否含增值稅的判斷

　　1.題目中會(huì)告知是否含稅

　　2.發(fā)票——普通發(fā)票銷售額含稅

　　3.行業(yè)——零售行業(yè)銷售額含稅

　　4.業(yè)務(wù)——價(jià)外費(fèi)用含稅

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