（1）財務報告的性質

如：預計負債的入賬價值

（2）審計程序的性質

注冊會計師獲取審計證據的能力受到實務和法律上的限制。例如：（共3方面）
①管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息；
②舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。因此，用以收集審計證據的審計程序可能對于發現舞弊是無效的。
③審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。因此，注冊會計師沒有被授予特定的法律權力（如搜查權），而這種權力對調查是必要的。

（3）在合理的時間內以合理的成本完成審計需要（財務報告的及時性和成本效益的權衡）

為了在合理的時間內以合理的成本對財務報表形成審計意見，注冊會計師有必要：
（1）計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執行；
（2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計資源；
（3）運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。