注冊會計師與財務報表審計相關的責任

注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任，包括：

（1）注冊會計師負責對在治理層監督下管理層編制的財務報表形成和發表意見

（2）財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任

計劃的審計范圍和時間安排

溝通的事項可能包括：

（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

（2）注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案

（3）在審計中對重要性概念的運用

審計中發現的重大問題

（1）注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法

?四個方面：

會計政策、會計估計、財務報表披露、相關事項

（2）審計工作中遇到的重大困難

①管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延

②不合理地要求縮短完成審計工作的時間

③為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期

④無法獲取預期的信息

⑤管理層對注冊會計師施加的限制

⑥管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間

（3）已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位

（4）審計中出現的、根據職業判斷認為對監督財務報告過程重大的其他事項

值得關注的內部控制缺陷

（1）內部控制缺陷，是指在下列任意情況下內部控制存在的缺陷：

?①某項控制的設計、執行或運行不能及時防治或發現并糾正財務報表錯報

②缺少用以及時防治或發現并糾正財務報表錯報的必要控制

（2）向治理層和管理層通報內部控制缺陷

特別說明的事項：

①注冊會計師執行審計工作的目的是對財務報表發表審計意見

②審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內部控制的有效性發表意見

③報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷

注冊會計師的獨立性

擬溝通的關系和其他事項以及防范措施因業務具體情況的不同而不同，通常包括：

?（1）對獨立性的不利影響，包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力產生的不利影響

（2）法律法規和職業規范規定的防范措施、被審計單位采取的防范措施，以及會計師事務所內部自身的防范措施。

【注意】

特別注重不利影響和防范措施（在職業道德章節中進行詳盡列示）

補充事項

如果需要溝通補充事項，注冊會計師時實力層注意下列事項可能是適當的：

?（1）識別和溝通這類事項對審計目的（旨在對財務報表形成意見）而言，只是附帶的

（2）除對財務報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序

（3）沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項