[摘要]2016注冊會計師考試在即，合并，作為《會計》科目全書的核心，有沒有信心拿下？學(xué)習(xí)這部分要時常聯(lián)想長期股權(quán)投資的內(nèi)容，多多放在一起比較學(xué)習(xí)，這樣會比較有效果。

　　2016注冊會計師考試在即，合并，作為《會計》科目全書的核心，有沒有信心拿下？學(xué)習(xí)這部分要時常聯(lián)想長期股權(quán)投資的內(nèi)容，多多放在一起比較學(xué)習(xí)，這樣會比較有效果。今天，我們來看看，在增資情況下，個別報表和合并報表的處理，為了方便理解，我們從持股比例5%-20%-60%-80%，分四個階段來學(xué)習(xí)，簡單明了，往下看吧！

　　1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法的長期股權(quán)投資（5%-20%）

　　看到這個要首先想到，這個處理當(dāng)然只有個別報表才有，因為沒有達(dá)到控制，所以談不上合并報表的處理，我們來看看個別報表是如果處理的。

　　初始投資成本=原股權(quán)轉(zhuǎn)換日的公允價值+為取得新增投資而支付對價的公允價值（所稱：公允+公允）；原來股權(quán)投資如為可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉(zhuǎn)入投資收益。

　　分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資-投資成本

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本

　　　　　　　　　　　　　　-公允價值

　　　　　　投資收益

　　　　　　銀行存款

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益（或反分錄）

　　合并分錄：

　　借：長期股權(quán)投資-投資成本

　　　　其他綜合收益（或貸）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價值）

　　　　　　投資收益

　　2、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（20%-60%）

　　（1）我們先來看個別報表的處理：按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本（賬面+公允）。

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：長期股權(quán)投資--投資成本

　　　　　　　　　　　　--損益調(diào)整

　　　　　　　　　　　　--其他綜合收益

　　　　　　　　　　　　--其他權(quán)益變動

　　銀行存款

　　因為不終止權(quán)益法，所以這里無需將其他綜合收益等轉(zhuǎn)入投資收益。因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。

　　（2）合并報表的處理：購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量（視同賣一個舊的再買回一個新的），公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；合并報表層面（公允+公允），這里要注意與個別報表處理的差別。

　　借：長期股權(quán)投資（公允價值）

　　　　貸：長期股權(quán)投資（購買日的原賬面價值）

　　　　　　投資收益（差額）

　　購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

　　借：其他綜合收益

　　　　資本公積

　　　　貸：投資收益

　　還有注意：購買日的合并商譽的計算=合并成本-應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

　　3、成本法到成本法（60%-80%）

　　（1）個別報表的處理：母公司個別財務(wù)報表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付價款或公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資（就是公允價值入賬）。

　　（2）合并報表的處理：一定要注意，自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，不屬于企業(yè)合并。在合并財務(wù)報表中，合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積=支付價款-新增長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額（注意，這里是確認(rèn)資本公積的）。

　　4、金融資產(chǎn)到成本法（5%-60%或5%-80%）

　　（1）個別報表的處理：投資方對被投資單位原來采用公允價值計量因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，現(xiàn)后續(xù)計量轉(zhuǎn)為成本法核算。新的初始投資成本為原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和。原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)讓改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。

　　借：長期股權(quán)投資（原持有的公允價值+新增投資成本）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　　　銀行存款等

　　　　　　投資收益

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益

　　（2）合并報表：如果金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，購買日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等，所以不存在差額，不用調(diào)整。

　　合并財務(wù)報表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值

　　購買日的合并商譽=合并成本-應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。

　　合并報表系列專題（二）   合并報表系列專題（三）

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