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審計(jì)目標(biāo) |
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 |
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利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) |
發(fā)生 |
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所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄 |
完整性 |
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與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 |
準(zhǔn)確性 |
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營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間 |
截止 |
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營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 |
分類(lèi) |
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營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) |
列報(bào) |
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審計(jì)程序 |
審計(jì)目標(biāo) |
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1、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 |
準(zhǔn)確性 |
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2、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法 |
發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止 |
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3、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 |
發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性 |
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4、獲取產(chǎn)品價(jià)目目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶價(jià)格是否合理，有無(wú)以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算相互之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象 |
準(zhǔn)確性 |
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5、抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量是否與銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、記賬憑證等相一致 |
發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止 |
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6、抽查本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、發(fā)運(yùn)憑證等一致 |
發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止 |
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7、結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷(xiāo)售額 |
發(fā)生、準(zhǔn)確性 |
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8、對(duì)于出口銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售記錄與報(bào)關(guān)單、貨物提單、銷(xiāo)售發(fā)票等出口銷(xiāo)售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證 |
發(fā)生 |
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9、銷(xiāo)售的截止測(cè)試 |
截止 |
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10、存在銷(xiāo)售退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷(xiāo)售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審查其真實(shí)性 |
發(fā)生 |
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11、銷(xiāo)售折扣與折讓的檢查 |
準(zhǔn)確性 |
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12、檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如：委托代銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、附有退回條件的銷(xiāo)售、售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷(xiāo)售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核 |
發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類(lèi) |
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13、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額以及占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的比例 |
發(fā)生、準(zhǔn)確性 |
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14、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵消 |
發(fā)生、準(zhǔn)確性 |
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15、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng) |
與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 |
【注意】
? 被審計(jì)單位采取的銷(xiāo)售方式不同，確認(rèn)銷(xiāo)售的時(shí)點(diǎn)也是不同的：
（1）采用交款提貨銷(xiāo)售方式，通常應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
?。?）采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式，通常英語(yǔ)商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
?。?）采用托收承付結(jié)算方式，通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
?。?）銷(xiāo)售合同或協(xié)議明確銷(xiāo)售價(jià)款的收取采用遞延方式，可能實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額
?。?）長(zhǎng)期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入
? 實(shí)質(zhì)性分析程序
（1）針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
①將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；
?、谟?jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；
③比較本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；
?、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；
⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。
?。?）確定可接受的差異額；
（3）將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；
?。?）如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證等）；
?。?）評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。
? 銷(xiāo)售的截止測(cè)試
確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬其是否正確：
?。?）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象
（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序
?。?）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況
?。?）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售
?。?）調(diào)整重大跨期銷(xiāo)售。
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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二個(gè)日期 |
①發(fā)貨日期；②記賬日期 |
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二條審計(jì)路徑： 發(fā)運(yùn)憑證 ↓ 賬簿記錄 |
以賬簿記錄為起點(diǎn)【防多計(jì)收入】 |
優(yōu)點(diǎn)：提高審計(jì)效率 |
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缺點(diǎn)：只能查多記，無(wú)法查漏記 |
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以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)【防少計(jì)收入】 |
優(yōu)點(diǎn)：易發(fā)現(xiàn)漏記 |
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缺點(diǎn)：難以查找記錄 |
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編輯推薦：2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》“考點(diǎn)聚焦”
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