[摘要]北京注協(xié)培訓網(wǎng)小編對2014年注冊會計師考試真題和答案進行了整理，供參加注冊會計師考試的考生參考使用。

 

　　四、綜合題,本題型共2小題31分。涉及計算的，要求列出計算步驟。

　　1.(本小題15分。)位于縣城的某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年8月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)進口儀器設(shè)備一臺，國外買價64 000元，運抵我國入關(guān)前支付的運費4 200元、保險費3 800元;入關(guān)后運抵企業(yè)所在地，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費1 600元、稅額176元。

　　(2)外購食用酒精100噸，每噸不含稅價8 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額

　　800 000元、稅額136 000元;取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運費金額50 000元、稅額5 500元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費30 000元、稅額1 800元。

　　(3)銷售糧食白酒60噸給某專賣店，每噸銷售價格26 000元、增值稅銷項稅額4 420元，共計應(yīng)收含稅銷售額1 825 200元。由于專賣店提前支付價款，企業(yè)給予專賣店3%的銷售折扣，實際收款1 770 444元。另外，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費120 000元、稅額13 200元。

　　(4)銷售與業(yè)務(wù)(3)同品牌糧食白酒50噸給獨立核算的全資子公司(銷售公司)，每噸售價20 000元，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額共計1 000 000元、稅額170 000元。

　　(5)直接零售給消費者個人薯類白酒25噸，每噸售價33 462元并開具普通發(fā)票，共計取得含稅銷售額836 550元。

　　(6)月末盤存時發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當月購進的酒精被盜2.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。

　　(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率12%，白酒消費稅稅率20%加0.5元/500克，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機關(guān)比對認證。)

　　該白酒生產(chǎn)企業(yè)自行計算8月應(yīng)繳納的各項稅費如下：

　　A.進口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=(64 000+4 200+3 800+1 600)×(1+12%)×17%=14 013.44(元)

　　B.可抵扣的進項稅額=136 000+176+5 500+1 800+13 200+14 013.44=170 689.44(元)

　　C.銷項稅額=(1 770 444+1 000 000+836 550)×17%=613 188.98(元)

　　D.損失酒精轉(zhuǎn)出進項稅額=2.5×8 000×17%=3 400(元)

　　E.應(yīng)繳納增值稅=613 188.98-170 689.44+3 400=445 899.54(元)

　　F.應(yīng)繳納的消費稅=(1 770 444+1 000 000+836 550)×20%+(60+50+25)×2 000×0.5=721 398.8+135 000=856 398.8(元)

　　G.應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加=(445 899.54+856 398.8)×(5%+3%+2%)=130 229.83(元)

　　要求1：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。(1)按A至G的順序指出該企業(yè)自行計算8月應(yīng)繳納稅費的錯誤之處，并簡要說明理由。

　　要求2：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。(2)計算該企業(yè)進口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。

　　要求3：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。(3)計算該企業(yè)8月可抵扣的進項稅額。

　　要求4：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。(4)計算該企業(yè)8月的銷項稅額。

　　要求5：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。(5)計算該企業(yè)損失酒精應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。

　　要求6：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。(6)計算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的增值稅。

　　要求7：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。(7)計算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費稅。

　　要求8：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。(8)計算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加。

　　2. (本小題16分。)位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2 800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務(wù)費用180萬元，投資收益120萬元。

　　當年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：

　　(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導費120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業(yè)績進行考核評估。

　　(2)實際發(fā)放職工工資1 200萬元(其中殘疾人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元。

　　(3)發(fā)生廣告費支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出60萬元。

　　(4)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn)。

　　(5)對外捐贈貨幣資金140萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學校捐贈20萬元)。

　　(6)為治理污水排放，當年購置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購置價為300萬元(含增值稅且已作進項稅額抵扣)。處理公共污水，當年取得收入20萬元，相應(yīng)的成本費用支出為12萬元。

　　(7)撤回對某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元。

　　(其它相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù);因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全，主管稅務(wù)機關(guān)核定技術(shù)咨詢指導勞務(wù)的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人;購進的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備。)

　　要求1：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。(1)分別計算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)當扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加金額。

　　要求2：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　要求3：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　要求4：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　要求5：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。(5)計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　要求6：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。(6)計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。

　　要求7：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。(7)計算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　要求8：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題。(8)計算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

責任編輯：Aimy