第一章 總 則

　　第一條 為了明確在商業(yè)銀行財務報表審計中商業(yè)銀行治理層、管理層的責任和注冊會計師的責任，促進注冊會計師與銀行監(jiān)管機構之間的理解與合作，提高審計的有效性，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行財務報表審計業(yè)務，并適用于接受銀行監(jiān)管機構委托執(zhí)行專項業(yè)務。

第二章 商業(yè)銀行治理層和管理層的責任

　　第三條 商業(yè)銀行的治理層和管理層應當按照《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》及其他法律法規(guī)的規(guī)定履行治理責任和管理責任。

　　第四條 商業(yè)銀行的經(jīng)營管理主要由治理層及其任命的管理層負責。這種責任旨在確保實現(xiàn)下列主要目的：

　　（一）商業(yè)銀行工作人員具備充分的專業(yè)技能和誠信，關鍵崗位工作人員具有豐富的工作經(jīng)驗；

　　（二）針對商業(yè)銀行各項業(yè)務建立并實施恰當?shù)恼摺⒅贫群统绦颍?/p>

　　（三）建立適當?shù)墓芾硇畔⑾到y(tǒng)；

　　（四）具有適當?shù)娘L險管理政策和程序；

　　（五）遵守包括有關償付能力和流動性要求在內的法律法規(guī)及監(jiān)管規(guī)定；

　　（六）充分保障股東、存款人及其他債權人的利益。

　　第五條 管理層負責建立會計信息系統(tǒng)，保持足以支持財務報表的會計記錄，并按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表。管理層的責任還包括確保注冊會計師完整地、不受限制地獲得對財務報表和審計意見產(chǎn)生重大影響的所有必需信息。

　　第六條 治理層有責任確保建立并維護有效的內部控制，并根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定成立審計委員會履行有關職責。為提高工作有效性，審計委員會應當允許和鼓勵內部審計人員、注冊會計師參加審計委員會會議。

　　第七條 管理層有責任按照相關法律法規(guī)的規(guī)定和治理層的要求，設立與商業(yè)銀行規(guī)模及業(yè)務性質相適應的內部審計部門并保證其有效運行。

　　第八條 為保證審計工作充分有效，內部審計部門應當獨立于所審計或核查的業(yè)務活動，并獨立于日常內部控制過程。

商業(yè)銀行的所有業(yè)務活動以及分支機構、子公司和其他組成部分都應納入內部審計部門的核查范圍。

　　內部審計部門應當定期向治理層和管理層報告內部控制及風險管理系統(tǒng)的運行情況，以及內部審計目標完成情況。管理層應當建立能夠確保內部審計建議得到考慮、并在適當時得以實施的程序。

　　第九條 注冊會計師對商業(yè)銀行財務報表的審計不能減輕商業(yè)銀行治理層和管理層的責任。

第三章 注冊會計師的責任

　　第十條 注冊會計師的責任是按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定，對商業(yè)銀行財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映商業(yè)銀行的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。

　　第十一條 注冊會計師應當根據(jù)業(yè)務約定恰當致送審計報告，致送對象通常為股東或董事會，但審計報告也可能被存款人、債權人及銀行監(jiān)管機構等方面獲取。

　　注冊會計師的審計意見可以提高商業(yè)銀行財務報表的可信賴程度，但不是對商業(yè)銀行未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。

　　第十二條 注冊會計師應當了解商業(yè)銀行及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險、設計和實施進一步審計程序。

　　第十三條 在評估商業(yè)銀行財務報表重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮商業(yè)銀行的特征，主要包括：

　　（一）經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴格的內部控制；

　　（二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴密的會計信息系統(tǒng)，并廣泛使用信息技術及電子資金轉賬系統(tǒng)；

　　（三）分支機構眾多，分布區(qū)域廣，會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計信息系統(tǒng)；　　

　　（四）存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務，要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控；

　　（五）高負債經(jīng)營，債權人眾多，與社會公眾利益密切相關，受到商業(yè)銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴格約束和政府有關部門的嚴格監(jiān)管。

　　第十四條 注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。

　　第十五條 商業(yè)銀行的內部審計工作有助于注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，注冊會計師應當評價和考慮利用內部審計工作。

　　注冊會計師在評價內部審計工作時，應當考慮內部審計部門在組織結構中的地位、工作范圍、內部審計人員的專業(yè)勝任能力以及能否保持職業(yè)謹慎。

　　第十六條 職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程。注冊會計師主要在下列方面運用職業(yè)判斷：

　　（一）評估重大錯報風險；

　　（二）確定審計程序的性質、時間和范圍；

　　（三）評價審計程序的實施結果；

　　（四）評估管理層在編制財務報表時所作出的判斷和估計的合理性。

　　第十七條 注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次考慮重要性。

　　注冊會計師審計商業(yè)銀行財務報表時使用的重要性水平可能與其向銀行監(jiān)管機構提交專項報告時使用的重要性水平不同。

　　第十八條 注冊會計師應當獲取商業(yè)銀行財務報表整體不存在重大錯報的合理保證。但由于存在下列固有限制，注冊會計師即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ鳎膊豢赡芙^對保證發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行財務報表中的所有重大錯報：

　　（一）選擇性測試方法的運用；

　　（二）內部控制的固有局限性；

　　（三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的；

　　（四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；

　　（五）某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。

　　第十九條 注冊會計師應當考慮商業(yè)銀行財務報表是否存在舞弊或錯誤導致的重大錯報。

在考慮由舞弊導致的重大錯報時，注冊會計師應當關注：

　　（一）由于舞弊者可能通過精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。尤其是在串謀的情況下，舞弊導致的重大錯報更難發(fā)現(xiàn)；

　　（二）由于管理層往往能夠凌駕于內部控制之上，直接或間接地操縱會計記錄并編報虛假財務信息，管理層舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。

　　第二十條 如果發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報，注冊會計師應當提請商業(yè)銀行予以更正。如果商業(yè)銀行拒絕更正，注冊會計師應當對財務報表出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　如果商業(yè)銀行未能提供審計工作所要求的所有必需信息，注冊會計師應當就這些事項與商業(yè)銀行管理層和治理層溝通。如果仍未獲得所有必需信息，注冊會計師應當對財務報表出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第二十一條 注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1151號--與治理層的溝通》的規(guī)定，及時和管理層、治理層溝通與財務報表審計相關的事項。

　　在某些情況下，注冊會計師可以向管理層或銀行監(jiān)管機構提交一份長式報告，詳細說明某些重大事項，如賬戶余額或貸款組合的明細項目、某些財務比率、內部控制的有效性、商業(yè)銀行風險分析及合規(guī)情況。

　　第二十二條 如果存在下列事項，注冊會計師應當根據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定，考慮是否需要及時將這些事項告知銀行監(jiān)管機構：

　　（一）構成重大違反法律法規(guī)的事項；

　　（二）影響商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營的事項或情況；

　　（三）出具非標準審計報告。

第四章 注冊會計師與銀行監(jiān)管機構的關系

　　第二十三條 注冊會計師與銀行監(jiān)管機構對下列事項關注的角度可能存在差異，但可以相互補充：

　　（一）注冊會計師主要關心的是對商業(yè)銀行財務報表出具審計報告，為此，應當評價管理層在編制財務報表時采用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性。銀行監(jiān)管機構主要關心的是保持商業(yè)銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性，促進各商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健運行，以保證存款人的利益，因而銀行監(jiān)管機構需要依據(jù)財務報表評價商業(yè)銀行經(jīng)營狀況和業(yè)績，監(jiān)控其現(xiàn)在和未來的生存能力。

　　（二）注冊會計師關心的是評價內部控制，以確定在計劃和實施審計工作時對內部控制的信賴程度。銀行監(jiān)管機構關心的是商業(yè)銀行是否存在健全的內部控制，以作為商業(yè)銀行安全經(jīng)營和審慎管理的基礎。

　　（三）注冊會計師關心的是商業(yè)銀行是否具有充分和可靠的會計記錄，以使其編制的財務報表不存在重大錯報。銀行監(jiān)管機構關心的是商業(yè)銀行是否依據(jù)一貫的會計政策，保持充分的會計記錄，并按規(guī)定定期公布財務報表。

　　第二十四條 如果銀行監(jiān)管機構在監(jiān)管活動中使用已審計財務報表，注冊會計師應當考慮以適當?shù)姆绞教嵴埳虡I(yè)銀行管理層說明下列事項：

　　（一）商業(yè)銀行編制財務報表的首要目的并非滿足監(jiān)管的需要；

　　（二）注冊會計師依據(jù)審計準則實施審計工作旨在對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證；

　　（三）商業(yè)銀行在編制財務報表時，按照會計準則和相關會計制度的規(guī)定，需要在判斷的基礎上選擇并運用會計政策；

　　（四）財務報表中包含的信息建立在管理層判斷和估計的基礎上；

　　（五）商業(yè)銀行的財務狀況可能受財務報表期后事項的影響；

　　（六）銀行監(jiān)管機構與注冊會計師評價和測試內部控制的目的可能不同，銀行監(jiān)管機構不應假定注冊會計師為審計目標而作出的有關內部控制的評價能夠充分滿足監(jiān)管目的；

　　（七）注冊會計師考慮的內部控制和會計政策可能不同于商業(yè)銀行為銀行監(jiān)管機構提供信息時依據(jù)的內部控制和會計政策。

　　第二十五條 如果銀行監(jiān)管機構對商業(yè)銀行出具了監(jiān)管報告，注冊會計師應當考慮向商業(yè)銀行獲取該報告。

　　第二十六條 基于履行保密責任的需要，注冊會計師與銀行監(jiān)管機構進行必要聯(lián)系時，通常需要事先告知商業(yè)銀行管理層或請其到場。

　　如果需要溝通的事項涉及商業(yè)銀行違反法規(guī)行為、治理層或管理層重大舞弊等事項，注冊會計師應當考慮征詢法律意見，以及時采取適當措施。

　　第二十七條 某些涉及治理層責任的事項可能為銀行監(jiān)管機構所關注，特別是那些需要銀行監(jiān)管機構采取緊急措施的事項。如果法律法規(guī)要求直接與銀行監(jiān)管機構溝通，注冊會計師應當及時就這些事項與銀行監(jiān)管機構溝通。

　　如果法律法規(guī)沒有要求直接與銀行監(jiān)管機構溝通，注冊會計師應當提請管理層或治理層與銀行監(jiān)管機構溝通。如果管理層或治理層沒有及時與銀行監(jiān)管機構溝通，注冊會計師應當征詢法律意見，考慮是否有必要直接與銀行監(jiān)管機構溝通。

　　第二十八條 注冊會計師應當予以關注并需要提請銀行監(jiān)管機構采取緊急措施的事項主要包括：

　　（一）顯示商業(yè)銀行未能滿足某項銀行許可要求的信息；

　　（二）商業(yè)銀行決策機構內部發(fā)生嚴重沖突或關鍵職能部門經(jīng)理突然離職；

　　（三）顯示商業(yè)銀行可能嚴重違反法律法規(guī)、銀行章程、規(guī)章或行業(yè)規(guī)范的信息；

　　（四）注冊會計師擬辭聘或被解聘；

　　（五）銀行經(jīng)營風險的重大不利變化及影響未來經(jīng)營的潛在風險。

　　注冊會計師應當考慮就這些事項與治理層溝通。

　　第二十九條 注冊會計師可以根據(jù)銀行監(jiān)管機構的委托，就商業(yè)銀行的下列事項出具專項報告，以協(xié)助銀行監(jiān)管機構履行監(jiān)管職能：

　　（一）是否滿足許可條件；

　　（二）保持會計記錄和其他記錄的信息系統(tǒng)是否適當，內部控制是否有效；

　　（三）為銀行監(jiān)管機構編制的報告所使用的方法是否適當，這些報告中包含的諸如資產(chǎn)負債率及其他審慎指標的信息是否準確；

　　（四）是否根據(jù)銀行監(jiān)管機構規(guī)定的標準建立恰當?shù)慕M織機構；

　　（五）是否遵守相關法律法規(guī)；

　　（六）是否采用恰當?shù)臅嬚摺?/p>

第五章 協(xié)助完成特定監(jiān)管任務時的補充要求

　　第三十條 如果銀行監(jiān)管機構依據(jù)明確的法律法規(guī)或與商業(yè)銀行簽訂的協(xié)議，委托注冊會計師協(xié)助完成特定監(jiān)管任務，注冊會計師應當另行簽訂業(yè)務約定書。

　　第三十一條 向銀行監(jiān)管機構提供完整、準確的信息是商業(yè)銀行管理層的責任，注冊會計師的責任是就該信息或特定程序的實施出具報告。注冊會計師不承擔任何監(jiān)管責任，而是通過提供報告使銀行監(jiān)管機構更有效地對商業(yè)銀行的狀況作出判斷。

　　第三十二條 注冊會計師與商業(yè)銀行的正常關系應被保護。如果沒有法定要求或制約注冊會計師工作的合約安排，注冊會計師應當提請銀行監(jiān)管機構在商業(yè)銀行的安排下進行溝通。

　　第三十三條 在接受銀行監(jiān)管機構的任務前，注冊會計師應當考慮是否產(chǎn)生利益沖突。如果產(chǎn)生利益沖突，注冊會計師應在工作開始前予以解決，解決方法通常是獲得商業(yè)銀行管理層的批準。

　　第三十四條 注冊會計師應當提請銀行監(jiān)管機構以書面形式對監(jiān)管要求作出詳細、清楚的說明，并盡量詳細描述對銀行經(jīng)營狀況的評價標準，以便對商業(yè)銀行是否符合監(jiān)管要求出具報告。

　　注冊會計師應當與銀行監(jiān)管機構就重要性及其運用達成一致的理解。

　　第三十五條 注冊會計師在接受銀行監(jiān)管機構的委托時，應當考慮是否具有必要的素質和專業(yè)勝任能力。

　　第三十六條 注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中知悉的信息保密，尤其不應將通過業(yè)務關系獲得的其他客戶信息披露給被審計商業(yè)銀行或公眾。

第六章 附 則

　　第三十七條 本準則自2007年1月1日起施行。