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年終獎范圍—國稅發〔2005〕9號

　　全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。

　　上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

年終獎計稅方法—財稅〔2018〕164號

　　居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

　　應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

　　居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

　　自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

　　具體計算步驟

　　第一步：找稅率

　　全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照按月換算后的綜合所得稅率表找稅率

　　第二步：單獨計算應納稅額

　　計算公式為：應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

　　提醒：

　　(1)不需要再比較“在發放年終一次性獎金的當月，當月工資薪金所得是否稅法規定的費用扣除額5000”的大小；

　　(2)全年一次性獎金計算個稅時不減5000元、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。

　　按月換算后的綜合所得稅率表

　　【例1】年終獎金36000元，除以12后，每月平均3000元，對照上述年終獎稅率表得到，稅率3%，速算扣除數為0，則應納個稅為：

　　年終獎金應納稅額 = 36000 × 3%-0= 1080元。

　　實發工資36000-1080=34920.00元

　　【例2】年終獎金38000元，除以12后，每月平均3166.67元，對照上述年終獎稅率表得到，稅率10%，速算扣除數為210，則應納個稅為：

　　年終獎金應納稅額 = 38000 × 10%-210= 3590元。

　　實發工資38000-3590=34410.00元

　　年終獎的坑

　　對比上述兩個例子，年終獎金36000元情形，其實發工資34920.00元，比年終獎金38000情形，其實發工資34410.00元還多了510元，注意年終獎有坑，詳見下表

政策的選擇(奧數題)—財稅〔2018〕164號

　　在過渡期間：居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅，也可以選擇不并入當年綜合所得。

　　比較：“綜合所得(不含年終獎)應納稅額 + 年終獎應納稅額”和“綜合所得(含年終獎)應納稅額”的大小

　　(1)“綜合所得(含年終獎)應納稅額” 小，取得全年一次性獎金并入當年綜合所得；

　　(2)“綜合所得(含年終獎)應納稅額” 大，取得全年一次性獎金不并入當年綜合所得；

　　(3)年終獎和工資薪金要做合適安排，關注兩者適用稅率的對比，繳的稅額不一樣；

　　(4) 綜合所得(含年終獎)減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額小于零，肯定是取得全年一次性獎金并入當年綜合所得。

過渡政策期限—財稅〔2018〕164號

　　居民個人取得全年一次性獎金，2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，自2022年1月1日起，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

其他提醒政策—國稅發〔2005〕9號

　　(1)在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　　(2)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按相關規定執行。

　　(3)雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

　　2018年第四季度的全年一次性獎金個人所得稅

　　在2018年第四季度取得的全年一次性獎金，可以按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)的有關規定和計稅方法繳納稅款，但全年一次性獎金計稅方法，納稅人在一個納稅年度內只能享受一次。

　　具體計算方法如下：將全年一次性獎金除以12個月后的商數，按照財稅〔2018〕98號文件中所附的新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數。

　　對于在取得年終一次性獎金的當月，個人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎金中減去“當月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數計算稅款。

　　提醒：2018年10月之前，如果您已經使用過全年一次性獎金優惠政策，按照規定，今年四季度發放的獎金，不能再適用全年一次性獎金政策，應當并入當月工資薪金，合并計算個人所得稅。