[摘要]注會(huì)綜合階段的職業(yè)能力綜合測(cè)試要求考生在掌握專(zhuān)業(yè)階段各學(xué)科知識(shí)和基本技能的基礎(chǔ)上，通過(guò)必要的經(jīng)驗(yàn)積累，能夠綜合運(yùn)用各學(xué)科知識(shí)和相關(guān)技能解決職業(yè)環(huán)境中的實(shí)務(wù)問(wèn)題。以下案例內(nèi)容是關(guān)于職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷（一）的實(shí)務(wù)案例。

　　注會(huì)綜合階段的職業(yè)能力綜合測(cè)試要求考生在掌握專(zhuān)業(yè)階段各學(xué)科知識(shí)和基本技能的基礎(chǔ)上，通過(guò)必要的經(jīng)驗(yàn)積累，能夠綜合運(yùn)用各學(xué)科知識(shí)和相關(guān)技能對(duì)職業(yè)環(huán)境中的實(shí)務(wù)案例，進(jìn)行信息的篩選、甄別和判斷，識(shí)別業(yè)務(wù)問(wèn)題的性質(zhì)、影響和要求等，運(yùn)用所掌握的信息、知識(shí)進(jìn)行深入的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)分析及處理，提出有效的意見(jiàn)、建議或解決方案，并清晰地進(jìn)行表達(dá)闡述。

　　一、案例資料

　　1.李楠制定的總體審計(jì)策略部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）天華科技20×4年末工商銀行借款所占的比重較大，在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)重點(diǎn)考慮了工商銀行對(duì)天華科技財(cái)務(wù)信息的特殊需求。

　　（2）李楠選取20×4年度營(yíng)業(yè)收入作為初步確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)，選擇的百分比為8%，同時(shí)確定了實(shí)際執(zhí)行的重要性為計(jì)劃重要性的70%。

　　2.李楠制定的具體審計(jì)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）針對(duì)銷(xiāo)售收入“發(fā)生”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，采用以商品驗(yàn)收紀(jì)錄為起點(diǎn)，從驗(yàn)收記錄追查到賬簿記錄的方法，確定營(yíng)業(yè)收入是否多記。

　　（2）針對(duì)應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，以20×4年12月31日為基準(zhǔn)日對(duì)余額較大的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。

　　（3）對(duì)于固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，重點(diǎn)審計(jì)本年新增加的部分;而對(duì)于固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)），則不論本年新增加部分的折舊（攤銷(xiāo)）計(jì)提，還是期初已存在部分的折舊（攤銷(xiāo)）計(jì)提，均要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

　　二、測(cè)試問(wèn)題

　　1.針對(duì)第1項(xiàng)內(nèi)容，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷李楠編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　2.針對(duì)第2項(xiàng)內(nèi)容，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷李楠編制的具體審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　三、參考答案

　　1.針對(duì)第1項(xiàng)內(nèi)容，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷李楠編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　【參考答案】

　　（1）李楠在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)重點(diǎn)考慮了工商銀行對(duì)天華科技財(cái)務(wù)信息的特殊需求是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　理由：判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　改進(jìn)建議：考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　（2）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性為計(jì)劃重要性的70%是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　理由：通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%—75%。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：①首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目;②連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多;③項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高;④存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　改進(jìn)建議：重新確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，使其接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。

　　2.針對(duì)第2項(xiàng)內(nèi)容，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷李楠編制的具體審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　【參考答案】

　　（1）針對(duì)銷(xiāo)售收入“發(fā)生”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，采用以商品驗(yàn)收紀(jì)錄為起點(diǎn)，從驗(yàn)收記錄追查到賬簿記錄的方法是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　理由：以商品驗(yàn)收記錄為起點(diǎn)，從驗(yàn)收紀(jì)錄追查到賬簿記錄的方法不能達(dá)到銷(xiāo)售收入“發(fā)生”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，使用這種方法主要是為了防止少計(jì)收入。

　　改進(jìn)建議：改為以賬簿記錄為起點(diǎn)，從賬簿記錄追查到商品驗(yàn)收記錄的方法。

　　（2）針對(duì)應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，以20×4年12月31日為基準(zhǔn)日對(duì)余額較大的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證的審計(jì)程序是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　理由：對(duì)于應(yīng)付賬款“完整性”審計(jì)目標(biāo)來(lái)講，函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性較差，并且選擇的函證對(duì)象（僅以余額大小為標(biāo)準(zhǔn)）不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，不能達(dá)到應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)。

　　改進(jìn)建議：

　　①檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。

　　②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。

　　③獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等）。

　　④針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員。

　　⑤結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

　　（3）對(duì)于固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，重點(diǎn)審計(jì)本年新增加的部分是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

　　改進(jìn)建議：針對(duì)固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)期初余額的部分，實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，如查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施其他專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序以獲取有關(guān)該部分期初余額的審計(jì)證據(jù)（如通過(guò)檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄，擴(kuò)大范圍實(shí)地檢查等）。

　　版權(quán)聲明：

　　以上案例內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷（一）小案例，摘選自北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段輔導(dǎo)書(shū)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》案例集，均為北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)網(wǎng)合法擁有版權(quán)或有權(quán)使用的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)不得轉(zhuǎn)載、摘編或利用其它方式使用上述作品。

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責(zé)任編輯：Aimy
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