[摘要]注會(huì)綜合階段的職業(yè)能力綜合測(cè)試要求考生在掌握專(zhuān)業(yè)階段各學(xué)科知識(shí)和基本技能的基礎(chǔ)上，通過(guò)必要的經(jīng)驗(yàn)積累，能夠綜合運(yùn)用各學(xué)科知識(shí)和相關(guān)技能解決職業(yè)環(huán)境中的實(shí)務(wù)問(wèn)題。以下案例內(nèi)容是關(guān)于職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷（一）的實(shí)務(wù)案例。

　　案例資料

　?。ㄒ唬┨煸聞?wù)所對(duì)祥泰公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到如下內(nèi)容：

　　1、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的有關(guān)情況

　　2015年1月，祥泰公司與埃及幾家經(jīng)銷(xiāo)商簽訂了收取手續(xù)費(fèi)方式的貨物代銷(xiāo)協(xié)議，正式進(jìn)軍海外市場(chǎng)。董事會(huì)向管理層下達(dá)了當(dāng)年國(guó)外市場(chǎng)的銷(xiāo)售任務(wù)，并制訂了獎(jiǎng)懲措施。

　　祥泰公司銷(xiāo)售貨物通常采用賒銷(xiāo)方式，為了盡快打開(kāi)局面，管理層給予海外經(jīng)銷(xiāo)商比國(guó)內(nèi)客戶(hù)更長(zhǎng)的信用期限。2015年8月，埃及政局不穩(wěn)，發(fā)生了騷亂，局勢(shì)一直沒(méi)有緩解。

　　祥泰公司2012年以前壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法為：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款（余額占應(yīng)收賬款合計(jì)10%以上）單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2015年壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法為：①?lài)?guó)內(nèi)市場(chǎng)：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款（余額占應(yīng)收賬款合計(jì)10%以上）單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，在信用期內(nèi)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，超過(guò)信用期的按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。②國(guó)外市場(chǎng)：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款（余額占應(yīng)收賬款合計(jì)20%以上）單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，在信用期內(nèi)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，超過(guò)信用期的按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　2015年5月祥泰公司與中國(guó)銀行簽訂協(xié)議，約定自2015年5月至2014年4月期間，祥泰公司將符合條件的應(yīng)收賬款出售給中國(guó)銀行，協(xié)議同時(shí)約定，祥泰公司出售的國(guó)外應(yīng)收債權(quán)附有追索權(quán)，國(guó)內(nèi)應(yīng)收債權(quán)不附追索權(quán)。

　　2、銷(xiāo)售流程的內(nèi)控控制

　　祥泰公司銷(xiāo)售經(jīng)理負(fù)責(zé)客戶(hù)的信用管理、銷(xiāo)售合同的審批與簽訂以及壞賬的核銷(xiāo)審批等工作。

　　銷(xiāo)售貨款的回收與對(duì)賬由銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)。除電子方式外，其他結(jié)算方式如支票、匯票、現(xiàn)金等貨款的回收均由相關(guān)銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)催收，并且由該銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)定期與客戶(hù)進(jìn)行對(duì)賬工作。

　　3、2015年末，祥泰公司應(yīng)收賬款賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額的比例為30%，其中：應(yīng)收國(guó)內(nèi)客戶(hù)的比例為20%，應(yīng)收國(guó)外經(jīng)銷(xiāo)商的比例為10%。2015年度，祥泰公司核銷(xiāo)應(yīng)收賬款壞賬損失250萬(wàn)元。

　　測(cè)試問(wèn)題

　　1.識(shí)別祥泰公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.分析祥泰公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　參考答案

　　問(wèn)題1、識(shí)別祥泰公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【參考答案】

　?。?）應(yīng)收賬款的“存在”、收入的“發(fā)生”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：祥泰公司與埃及幾家經(jīng)銷(xiāo)商簽訂了收取手續(xù)費(fèi)方式的貨物代銷(xiāo)協(xié)議，且董事會(huì)向管理層下達(dá)了當(dāng)年國(guó)外市場(chǎng)的銷(xiāo)售任務(wù)，并制訂了獎(jiǎng)懲措施，管理層存在業(yè)績(jī)考核壓力，存在營(yíng)業(yè)收入不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（2）應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)與分?jǐn)?rdquo;、資產(chǎn)減值損失“準(zhǔn)確性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：祥泰公司管理層給予海外經(jīng)銷(xiāo)商比國(guó)內(nèi)客戶(hù)更長(zhǎng)的信用期限，埃及政局不穩(wěn)，發(fā)生了騷亂，局勢(shì)一直沒(méi)有緩解。管理層變更了國(guó)內(nèi)應(yīng)收債權(quán)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。存在應(yīng)收賬款可回收性的問(wèn)題以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）存貨的“存在”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　理由：埃及政局不穩(wěn)，發(fā)生了騷亂，局勢(shì)一直沒(méi)有緩解，祥泰公司的發(fā)出商品存在被盜、毀損的可能，可能導(dǎo)致存貨“存在”認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（4）應(yīng)收賬款“完整性”、“列報(bào)”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：祥泰公司附追索權(quán)出售應(yīng)收債權(quán)，存在錯(cuò)誤終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的可能，應(yīng)收賬款的“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。另外，附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)收賬款“列報(bào)”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）應(yīng)收賬款的“存在”，貨幣資金的“完整性”，資產(chǎn)減值損失“發(fā)生”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：祥泰公司銷(xiāo)售流程的內(nèi)部控制缺乏職責(zé)劃分，銷(xiāo)售經(jīng)理負(fù)責(zé)客戶(hù)的信用管理、銷(xiāo)售合同的審批與簽訂、銷(xiāo)售貨款的確認(rèn)，壞賬的核銷(xiāo)審批等工作。銷(xiāo)售貨款的回收與對(duì)賬由銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)。除電子方式外，其他結(jié)算方式如支票、匯票、現(xiàn)金等貨款的回收均由相關(guān)銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)催收，并且由該銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)定期與客戶(hù)進(jìn)行對(duì)賬工作。存在員工侵占資產(chǎn)的可能，應(yīng)收賬款的“存在”，貨幣資金的“完整性”，資產(chǎn)減值損失“發(fā)生”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　問(wèn)題2、分析祥泰公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【參考答案】

　?。?）存在虛增銷(xiāo)售收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　①祥泰公司董事會(huì)向管理層下達(dá)了國(guó)外市場(chǎng)的銷(xiāo)售任務(wù)，制訂了獎(jiǎng)懲措施，管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力；

　?、谠诮?jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國(guó)家或地區(qū)從事重大跨境經(jīng)營(yíng)，為虛增銷(xiāo)售收入增加了機(jī)會(huì)；

　?、垆N(xiāo)售流程控制中職責(zé)分工控制、授權(quán)控制設(shè)計(jì)不合理，如銷(xiāo)售經(jīng)理負(fù)責(zé)客戶(hù)的信用管理、銷(xiāo)售合同的審批與簽訂等，管理層未能及時(shí)糾正銷(xiāo)售控制的缺陷，管理層的態(tài)度不端。

　?。?）存在侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　銷(xiāo)售流程控制中職責(zé)分工與獨(dú)立審核不充分、對(duì)銷(xiāo)售交易的授權(quán)及批準(zhǔn)制度不健全，如銷(xiāo)售經(jīng)理負(fù)責(zé)壞賬的核銷(xiāo)審批，銷(xiāo)售貨款的回收與對(duì)賬均由銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)；除電子方式外，其他結(jié)算方式如支票、匯票、現(xiàn)金等貨款的回收均由相關(guān)銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)催收，并且由該銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)定期與客戶(hù)進(jìn)行對(duì)賬工作。2015年度，祥泰公司核銷(xiāo)應(yīng)收賬款壞賬損失250萬(wàn)元。存在員工侵占企業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致侵占資產(chǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　版權(quán)聲明：

　　以上案例內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷（一）小案例，摘選自北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段輔導(dǎo)書(shū)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》案例集，均為北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)網(wǎng)合法擁有版權(quán)或有權(quán)使用的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)不得轉(zhuǎn)載、摘編或利用其它方式使用上述作品。

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責(zé)任編輯：柴雨
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