為激勵企業加大研發投入，更好地支持科技創新，稅法允許企業的研究開發費用在稅前加計扣除，并為此出臺了一系列規范企業研發費用加計扣除的政策文件。

《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定，研發費用的具體范圍包括：1.人員人工費用；2.直接投入費用；3.折舊費用；4.無形資產攤銷；5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費；6.其他相關費用；7.財政部、國家稅務總局規定的其他費用。

近年來，我國對研發費用加計扣除這一稅收優惠政策不斷完善。從2017年開始，科技型中小企業研發費用加計扣除的比例提高至75%，從2018年開始，75%的加計扣除比例擴圍至全部行業企業；從2021年開始，制造業企業加計扣除的比例從75%提高至100%；從2022年開始，這一比例擴圍至科技型中小企業；2022年第四季度，將適用研發費用加計扣除比例75%的企業，也就是制造業企業、科技型中小企業之外的其他企業加計扣除比例全部提高至100%。

根據2023年3月26日發布的政策，《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（公告2023年第7號）規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，將符合條件行業企業研發費用稅前加計扣除比例由75%統一提高至100%，且作為制度性安排長期實施，沒有執行時間限制。

關于2023年第7號公告，需注意如下幾點：

1、除了財稅〔2015〕119號文件第四條列舉的六個行業（煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業）外，其他行業企業的研發費用均可以加計100%扣除，不再限于制造業企業和科技型中小企業。

2、研發費用加計扣除政策的目的是為了鼓勵企業自主研發，但是高新技術企業的認定門檻高，為了鼓勵非高新技術企業的自主研發創新，規定無論是否為高新技術企業，企業符合條件的研發費用都可以加計扣除。

3、研發費用加計扣除政策未對無形資產形成的時間進行限定，因此，納稅人2022年之前研發活動形成的無形資產，從2023年開始可按無形資產成本的200%在稅前攤銷。

考情分析：

研發費用的加計扣除是企業所得稅這一章非常重要的考點，屬于企業所得稅稅收優惠，曾以單選、多選、計算問答、綜合題的形式考查，近五年考到6次，是CPA《稅法》考生必須掌握的知識點。

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