為支持促進資源綜合利用和環(huán)境保護，財政部稅務(wù)總局公告2023年第69號《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對廢礦物油再生油品免征消費稅的公告》于2023年9月27號發(fā)布，繼續(xù)對以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費稅。

具體內(nèi)容如下：

一、廢礦物油，是指工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域機械設(shè)備及汽車、船舶等交通運輸設(shè)備使用后失去或降低功效更換下來的廢潤滑油。

二、納稅人利用廢礦物油生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費稅，應(yīng)同時符合下列條件：

（一）納稅人必須取得生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險廢物（綜合）經(jīng)營許可證》，且該證件上核準生產(chǎn)經(jīng)營范圍應(yīng)包括“利用”或“綜合經(jīng)營”字樣。生產(chǎn)經(jīng)營范圍為“綜合經(jīng)營”的納稅人，還應(yīng)同時提供頒發(fā)《危險廢物（綜合）經(jīng)營許可證》的生態(tài)環(huán)境部門出具的能證明其生產(chǎn)經(jīng)營范圍包括“利用”的材料。

納稅人在申請辦理免征消費稅備案時，應(yīng)同時提交污染物排放地生態(tài)環(huán)境部門確定的該納稅人應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標準，以及污染物排放地生態(tài)環(huán)境部門在此前6個月以內(nèi)出具的該納稅人的污染物排放符合上述標準的證明材料。

納稅人回收的廢礦物油應(yīng)具備能顯示其名稱、特性、數(shù)量、接受日期等項目的《危險廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單》。

（二）生產(chǎn)原料中廢礦物油重量必須占到90%以上。產(chǎn)成品中必須包括潤滑油基礎(chǔ)油，且每噸廢礦物油生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油應(yīng)不少于0.65噸。

（三）利用廢礦物油生產(chǎn)的產(chǎn)品與利用其他原料生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)分別核算。

三、符合本公告第二條規(guī)定的納稅人銷售免稅油品時，應(yīng)在增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品名稱，并在產(chǎn)品名稱后加注“（廢礦物油）”。

四、符合本公告第二條規(guī)定的納稅人利用廢礦物油生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油連續(xù)加工生產(chǎn)潤滑油，或納稅人（包括符合本公告第二條規(guī)定的納稅人及其他納稅人）外購利用廢礦物油生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油加工生產(chǎn)潤滑油，在申報潤滑油消費稅額時按當期銷售的潤滑油數(shù)量扣減其耗用的符合本公告規(guī)定的潤滑油基礎(chǔ)油數(shù)量的余額計算繳納消費稅。

五、對未達到相應(yīng)的污染物排放標準或被取消《危險廢物（綜合）經(jīng)營許可證》的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日或《危險廢物（綜合）經(jīng)營許可證》被取消之日起，取消其享受本公告規(guī)定的免征消費稅政策的資格，且三年內(nèi)不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理免稅的，應(yīng)予追繳。

六、各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取嚴密措施，對享受本公告規(guī)定的免征消費稅政策的納稅人加強動態(tài)監(jiān)管。凡經(jīng)核實納稅人弄虛作假騙取享受本公告規(guī)定的免征消費稅政策的，稅務(wù)機關(guān)追繳其此前騙取的免稅稅款，并自納稅人發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受本公告規(guī)定的免征消費稅政策的資格，且納稅人三年內(nèi)不得再次申請。

發(fā)生違規(guī)排放行為之日，是指已由污染物排放地生態(tài)環(huán)境部門查證確認的、納稅人發(fā)生未達到應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標準行為的當日。

七、本公告執(zhí)行至2027年12月31日。

消費稅法是CPA《稅法》重要章節(jié)，主要以單選、多選、計算問答的形式考查，23年還跟增值稅結(jié)合在綜合題中進行考查，每年所占分值8分左右。

消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種間接稅，目前消費稅的稅目一共有15個，包括：

（一）煙（含卷煙、雪茄煙、煙絲、電子煙）

（二）酒（含白酒、黃酒、啤酒和其他酒）

（三）高檔化妝品

（四）貴重首飾及珠寶玉石

（五）鞭炮、焰火

（六）成品油（含汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油）

（七）小汽車

（八）摩托車

（九）高爾夫球及球具

（十）高檔手表

（十一）游艇

（十二）木制一次性筷子

（十三）實木地板

（十四）電池

（十五）涂料

69號公告中的再生油品屬于成品油這個稅目，消費稅稅目為CPA《稅法》重要考點，每年必考，以單選、多選的形式考查，還可以結(jié)合增值稅征稅范圍、消費稅征稅環(huán)節(jié)等知識點來考查，考生務(wù)必掌握。

消費稅應(yīng)納稅額的計算分為從價計征、從量計征、從價從量復(fù)合計征這三種方法，其中卷煙和白酒采用復(fù)合計征，黃酒、啤酒、成品油采用從量計征，其他應(yīng)稅消費品采用從價計征。

消費稅應(yīng)納稅額的計算也是CPA《稅法》重要考點，近五年考到4次計算問答題，考生務(wù)必掌握。

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