含義

是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序

設(shè)計時考慮的因素

1、風(fēng)險的重要性

風(fēng)險造成的后果的嚴(yán)重程度，后果越嚴(yán)重，越要精心設(shè)計有針對性的進一步審計程序。

2、重大錯報發(fā)生的可能性

可能性越大，越要精心設(shè)計進一步審計程序。

3、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征——各有差異

4、被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)——各有差異

5、注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)

風(fēng)險評估時預(yù)期內(nèi)控運行有效，進一步審計程序必須包含控制測試，且實質(zhì)性程序會受到之前控制測試結(jié)果的影響。

恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案

1、出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用

2、出于質(zhì)量的考慮必須通過實施控制測試才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險（當(dāng)僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時）

3、如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制或控制測試很可能不符合成本效益原則，可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序是適當(dāng)?shù)?/span>

4、實質(zhì)性程序必須做

類型

包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序

區(qū)分

控制測試

通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行，確定內(nèi)部控制運行的有效性

實質(zhì)性程序

通過詢問、觀察、檢查、函證、重新計算和分析程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報