[摘要]2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目知識(shí)點(diǎn)梳理之利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目知識(shí)點(diǎn)梳理之利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　這里說的利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要指的是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，首先我們要明確一下何謂前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，指的是處于不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果該注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前已執(zhí)行過工作，并且是審計(jì)工作，不管有沒有出具報(bào)告都屬于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師;組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要指的是基于集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)的目的執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　一、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

　　與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通包括接受委托前和接受委托后兩種形式，接受委托前的溝通是必須的程序，我們溝通的事項(xiàng)主要包括詢問下管理層是否誠(chéng)信，是否存在與被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)審計(jì)方面的重大分歧，以及其發(fā)現(xiàn)的管理層的舞弊違反法律法規(guī)的情形以及內(nèi)部控制的重大缺陷，認(rèn)為被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，注意在溝通前，我們要獲取管理層同意的書面聲明，如果管理層對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)作出限制，我們應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托;

　　如果在管理層授權(quán)的情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師未作出答復(fù)，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有理由認(rèn)為變更事務(wù)所原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)法再次與其進(jìn)行溝通，如果還沒有得到答復(fù)，我們可以通過致函的方式與前任溝通，如果還得不到答復(fù)，那么我將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使我們拒絕接受委托，我們將接受委托。

　　接受委托后的溝通，注意不是必要的程序，我們?cè)诮邮芪泻笈c前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通主要目的是打算利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，一般最有效的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，在查閱前仍然需要得到管理層的授權(quán)，但是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何使用工作底稿，查閱的內(nèi)容受到前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的限制，因?yàn)楣ぷ鞯赘宓乃袡?quán)屬于前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果我們?cè)趯徲?jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而前任未發(fā)現(xiàn)，我們應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必要時(shí)舉行三方會(huì)談，如果管理層拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或者前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕三方會(huì)談，我們對(duì)會(huì)談結(jié)果不滿意，我們要考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或者解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)征詢法律意見。

　　二、利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

　　對(duì)于不重要的組成部分，我們可以在集團(tuán)層面做分析程序，或者實(shí)施審計(jì)審閱;對(duì)于重要的組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組確定組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，如果由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組至少應(yīng)該參與其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或者對(duì)其專業(yè)勝任能力，職業(yè)道德監(jiān)管環(huán)境存在重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮親自執(zhí)行工作，而不應(yīng)該利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

責(zé)任編輯：北京的雨