[摘要]今天我們一起來學(xué)習(xí)《審計(jì)》科目核心考點(diǎn)：營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序?！咀詴?huì)計(jì)師考點(diǎn)聚焦】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為參與2016年度注冊會(huì)計(jì)師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)階段每門一篇，每天6篇。

　　【知識(shí)點(diǎn)】營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

審計(jì)目標(biāo)	財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定
利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)	發(fā)生
所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄	完整性
與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄	準(zhǔn)確性
營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間	截止
營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶	分類
營業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)	列報(bào)

 

審計(jì)程序	審計(jì)目標(biāo)
1、獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表	準(zhǔn)確性
2、檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法	發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止
3、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序	發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性
4、獲取產(chǎn)品價(jià)目目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶價(jià)格是否合理，有無以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算相互之間轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象	準(zhǔn)確性
5、抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨出庫日期、品名、數(shù)量是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等相一致	發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止
6、抽查本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證等一致	發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止
7、結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額	發(fā)生、準(zhǔn)確性
8、對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與報(bào)關(guān)單、貨物提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證	發(fā)生
9、銷售的截止測試	截止
10、存在銷售退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審查其真實(shí)性	發(fā)生
11、銷售折扣與折讓的檢查	準(zhǔn)確性
12、檢查有無特殊的銷售行為，如：委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核	發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類
13、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額以及占主營業(yè)務(wù)收入總額的比例	發(fā)生、準(zhǔn)確性
14、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵消	發(fā)生、準(zhǔn)確性
15、確定主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)	與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

 

　　【注意】

　　√ 被審計(jì)單位采取的銷售方式不同，確認(rèn)銷售的時(shí)點(diǎn)也是不同的：

　　（1）采用交款提貨銷售方式，通常應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　（2）采用預(yù)收賬款銷售方式，通常英語商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　?。?）采用托收承付結(jié)算方式，通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　?。?）銷售合同或協(xié)議明確銷售價(jià)款的收取采用遞延方式，可能實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額

　　（5）長期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入

　　√ 實(shí)質(zhì)性分析程序

　?。?）針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；

　?、谟?jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；

　?、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；

　　④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；

　　⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

　　（2）確定可接受的差異額；

　?。?）將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

　　（4）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）；

　　（5）評(píng)估分析程序的測試結(jié)果。

　　√  銷售的截止測試

　　確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬其是否正確：

　　（1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象

　　（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序

　?。?）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況

　　（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售

　?。?）調(diào)整重大跨期銷售。

項(xiàng)目	內(nèi)容
二個(gè)日期	①發(fā)貨日期；②記賬日期
二條審計(jì)路徑： 發(fā)運(yùn)憑證 ↓ 賬簿記錄	以賬簿記錄為起點(diǎn)【防多計(jì)收入】	優(yōu)點(diǎn)：提高審計(jì)效率
		缺點(diǎn)：只能查多記，無法查漏記
	以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)【防少計(jì)收入】	優(yōu)點(diǎn)：易發(fā)現(xiàn)漏記
		缺點(diǎn)：難以查找記錄

　　編輯推薦：2016年注冊會(huì)計(jì)師每日一練試題附答案匯總

　　　　　　　2016年注冊會(huì)計(jì)師全科核心知識(shí)點(diǎn)匯總

責(zé)任編輯：柴雨