[摘要]2019年注冊會計師考試在10月19日舉行，今天，考生們將迎來審計、財管和經濟法等三科的考試，預祝考生考試順利。

2019年注冊會計師考試真題及答案《審計》科目（考生回憶版）

2019年注冊會計師考試在10月19日舉行，今天，考生們將迎來審計、財管和經濟法等三科的考試，在小北預祝考生考試順利，同時小北也給大家整理了根據考生回憶版的注冊會計師考試真題及答案，以供各位考生參考。

單選題（每題1分，共25題，共25分） 

1、下列審計程序中,不適用于細節測試的是( )。

A.函證

B.檢查

C.詢問

D.重新執行

【參考答案】D

2、運用審計進行細節測試時，對總體進行分層可以提高抽樣效率的是()

A總體規模較大

B.總體變異性較大

C.誤拒風險較高

D.預計總體錯報較高

【答案】B

3.確定項目組內部的復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師不應當考慮的是()。

A.被審計單位的規模

B.評估的重大錯報風險

C.項目質量控制復核人員的經驗和能力

D.項目組成員的專業素質和勝任能力

【答案】C

4. 通常無需包含在審計業務約定書中的是( )。

A.財務報表審計的目標與范圍

B.出具審計報告的日期

C.用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎

D.管理層和治理層的責任

【答案】B

5、下列各項中，不屬于注冊會計師使用財務報表整體重要性的目的的是()

A.識別和評估重大錯報風險

B.決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

C.確定審計中識別出的錯是聯十網校

D.評價已識別的錯報對審計意見的影向

【答案】C

6、下列各項中，不影響審計證據可靠性的是( )

A.被審計單位內部控制是否有效

B.用作審計證據的信息與相關認定之間的關系

C.審計證據的來源

D.審計證據的存在形式

【答案】B。

7、下列有關財務報表設計的說法中錯誤的是( )

A.審計不涉及為如何利用信息提供建議

B.審計的目的是增強預期使用者對財務報告的信賴程度

C.審計只提供合理保證，不提供絕對保證

D.審計的最終產品是審計報告和已審計財務報表

【答案】D

8.下列各項中，不屬于在審計工作底稿歸檔期可的事務性變動的是( )。

A.對審計工作底稿進行分類和整理

B.刪除被取代的審計工作底稿

C.將在審計報告日后獲取的管理層書面聲明放入審計工作底稿

D將在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論后達成一致意見的審計證據列入審計工作底稿

【答案】C

9.下列各項中，不屬于審計固有限制的來源的是()。

A.注冊會計師獲取審計證據的能力受到法律上的限制

B.注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據

C.管理層可能不提供編制財務報表相關的全部信息

D.管理層在編制財務報表的過程中可能運用到判斷

【答案】B

10.下列有關重大錯報風險的說法中,錯誤的是()。

A.注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次考慮重大錯報風險

B.重大錯報風險指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性

C.重大錯報風險可進步區分為有風險和檢查風臉

D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風臉

【答案】C

11.下列有關審計證據的充分性和適當性的說法中,錯誤的是( )

A.只有充分且適當的審計證據才有證明力

B.審計證據的充分性和適當性分別是對審計證據數量和質是的衡量

C.審計證據的充分性會影響審計證據的適當性

D.審計證據的適當性會影響審計證據的充分性

【答案】C

12.對于財務報表審計業務，在決定是否信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據時,下列選項中，注冊會計師無需考慮的是( )。

A.控制是否是自動化控制

B.控制發生的頻率

C.控制是否是復雜的人工控制

D.控制在本年是否發生變化

【答案】B

13.下列有關審計工作底稿復核的說法中錯誤的是()。

A.審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名和復核時間

B.項目合伙人應當復核所有審計工作底稿

C.項目質量控制復核人員應當在審計報告出具前復核審計工作底稿

D.應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員編制的審計工作底稿

【答案】B

14.下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（）

A.審計的目的是增強預期使用者對財務報表的信賴程度

B.審計只提供合理保證，不提供絕對保證

C.審計不涉及為如何利用信息提供建議

D.審計的最終產品是審計報告和已審計財務報表

【參考答案】D

15.下列有關注冊會計師了解波審計單位對會計政策的選擇和運用的說法中，錯誤的是(_ )。

A.如果被審計單位變更了重要的會計政策,注冊會計師應當考慮會計政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息

B.當新的會計準則頒布施行時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否應采用新的會計準則

C.在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當協助被審計單位選用適當的會計政策

D.注冊會計師應當關注被審計單位是否采用激進的會計政策

【參考答案】 C

16.對于內部控制審計業務，下列有關控制測試的時間安排的說法中，錯誤的是( )。

A.注冊會計師應當獲取內部控制在基準日之前一段足夠長的期間內有效運行的審計證據

B.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準日,提供的控制有效性的審計證據越有力

C.如果被審計單位在所畝計年度內對控制作出改變，注冊會計師應當對新的控制和被取代的控制分別實施控制測試

D.如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，注冊會計師應當獲取充證據,將期中測試結果前推至基準日

【參考答案】 C

17.下列情形中，通?？赡軐е伦詴嫀煂ω攧請蟊碚w的可審計性產生疑問的是( )。

A.注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮

B.注冊會計師對被審計單位的持續經營能力產生重大疑慮

C.注冊會計師識別出與員工侵占資產相關的舞弊風險

D.注冊會計師識別出被審計單位嚴重違反稅收法規的行為

【參考答案】 A

18.下列各項中，通常不能應對與會計估計相關的重大錯報風險的是( )。

A.復核上期財務報表中會計估計的結果

B.測試管理層在作出會計估計時采用的關鍵假設

c.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

D.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性

【參考答案】 A

19.下列有關實質性分析程序的說法中，錯誤的是( )。

A.實質性分析程序達到的精確度低于細節測試

B.實質性分析程序提供的審計證據是間接證據,因此無法為相關財務報表認定提供充分、適當的審計證據

C.實質性分析程序并不適用于所有財務報表認定

D.注冊會計師可以對某些財務報表認定同時實施實質性分析程序和細節測試

【參考答案】 B

20.下列因素中,注冊會計師在確定實際執行的重要性時無需考慮的是( )。

A.是否為首次接受委托的審計項目歡美白山

B.前期審計中識別出的錯報的數量和性質

C.是否存在值得關注的內部控制缺陷

D.是否存在財務報表使用者特別關注的項目

【參考答案】 D

21.在執行內部控制審計時，下列有關注冊會計師評價控制缺陷的說法中，錯誤的是( )。

A.在評價控制缺陷的嚴重程度時，注 冊會計師無需考慮錯報是否發生

B.在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時,注冊會計師應當考慮補償性控制的影響

C.在評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需量化錯報發生的概率

D.如果被審計單位在基準日完成了對所有存在缺陷的內部控制的整改,注冊會計師可以評價認為內部控制在基準日運行有效

【參考答案】 D

22.下列有關信息技術對審計的影響的說法中，錯誤的是( )。

A.被審計單位對信息技術的運用不改變注冊會計師制定審計目標,進行風險評估和了解內部控制的原則性要求

B.被審計單位對信息技術的運用影響注冊會計師需要獲取的審計證據的性質

c.被審計單位對信息技術的運用影響審計內容

D.被審計單位對信息技術的運用不影響注冊會計師需要獲取的審計證據的數量

【參考答案】 D

23.下列有關注冊會計師評估特別風險的說法中，正確的是( )。

A.注冊會計師應當將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風險

B.注冊會計師應當將涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項評估為存在特別風險

C.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險作為特別風險

D.注冊會計師應當將重大非常規交易評估為存在特別風險

【參考答案】C

24.如果注冊會計師識別出可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況,下列說法中，錯誤的是( )。

A.注冊會計師應當通過實施追加的審計程序,以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性

B.注冊會計師應當考慮自管理層對持續經營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息

C.注冊會計師應當評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃對具體情況是否可行

D.注冊會計師應當根據對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結果，確定是否與治理層溝通

【參考答案】 D

25.下列有關注冊會計師作出區間估計以評價管理層的點估計的說法中，錯誤的是( )。

A.注冊會計師作出區間估計時可以使用與管理層不同的假設

B.注冊會計師作出的區間估計需要包括所有可能的結果

C.如果注冊會計師難以將區間估計的區間縮小至低于實際執行的重要性，可能意味著與會計估計相關的估計不確定性可能導致特別風險

D.在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區間估計直至審計證據指向點估計

【參考答案】B

多選題 （每題2分，共10題，共20分）

1.下列各項中,屬于審計業務要素的有()。

A.審計證據

B.財務報表編制基礎

C.審計業務的三方關系人

D.審計報告

參考答案：ABCD

2.下列情況中，注冊會計師不得利用內部審計工作的有()

A內部審計沒有采用系統、規范化的方法

B.評估的認定層次的重大錯報風險較高

C.內部審計的地位不足以支持內部審計人員的客觀性

D.計劃和實施相關的審計程序涉及較多判斷

【答案】AC

3.下列各項因素中，注冊會計師在確定財務報表整體重要性時通常需考慮的有( )。

A.被審計單位所處行業和經濟環境

B.被審計單位所處的生命周期

C.以前年度是否存在審計難度

D.財務報表預期使用者的范圍

【答案】ABD

4、為應對管理層凌駕于控制之.上的風險T下列各項審計程序中，注會師應當實施的有( ).

A.確認重大關聯方交易是否得到適當授權

B.測試編制財務報表過程中作出的會計分錄和其他調整是否適當

C,評價做出被審計單位正常經營過程的重大交易的商業理由

D.復核會計估計是否存在偏向

【答案】 BCD

5、運用審計抽樣進行細節測試時,可以作為抽樣單元的有()

A.一筆交易

B.一個賬戶余額

C.每個貨幣單元

D.交易中的一個記錄

【答案】 ABCD

6、本屬于鑒證業務的有()

A.財務報表審閱

B.財務報表審計

C.對財務信息執行商定程序

D.代編財務信息

【答案】 CD

7、下列選項中,可以作為注冊會計師專家的有()。

A.網絡所的合伙人或員工

B.會計審計領域有專長的個人或者組織

C.被審計單位的管理層的專家

D.會計師事務所的臨時員工

【答案】 ACD

8、下列各項中,屬于注冊會計師應當進行的初步業務活動的有(。)。

A.評價遵守相關職業道德要求的情況

B.確定審計范圍和項目組成員

C.就審計業務約定條款與被審計單位達成一致

D.針對接受或保持客戶關系實施相應質星控制程序

【答案】 ACD

9、在執行集團公司內部控制審計時,對于內部控制可能存在重大缺陷的業務流程,下列各項中正確的有(二)。

A.在接近評價基準日的時間測試內部控制

B.選擇更多的子公司進行控制測試

C.增加相關內部控制測試量

D.親自進行相關測試而非利用他人的工作

【答案】 ABCD

10.下列審計程序中，注冊會計師在所有審計業務中均應當實施的有( )。

A.了解被審計單位的內部控制

B.在臨近審計結束時,運用分析程序對財務報表進行總體復核

C.實施用作風險評估的分析程序

D.將財務報表與會計記錄進行核對

【參考答案】ABCD

11.下列各項中，注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時應當考慮的有( )。

A.風險是否涉及重大的關聯方交易

B.風險是否與近期經濟環境的重大變化相關

C.財務信息計量的主觀程度

D.風險是否屬于舞弊風險

【參考答案】ABCD

12.下列各項中,注冊會計師在利用外部專家工作時應當與專家達成一致意見的有( )。

A.注冊會計師和專家各自的責任

B.注冊會計師和專家之間溝通的時間安排司會無結

C.注冊會計師對專家遵守事務所質量控制政策和程序的要求

D.專家工作的性質、范圍和目標

【參考答案】ABD

13.對于內部控制審計,下列有關重要賬戶的說法中，正確的有（）

A.超過財務報表整體重要性的賬戶未必是重要賬戶

B.在識別重要賬戶時，注冊會計師不應考慮控制的影響

C.在識別重要賬戶時，注冊會計師無需確定重大錯報的可能來源

D.存在舞弊風險的賬戶，即使其金額小于財務報表整體重要性;仍是重要賬戶

【參考答案】ABD

14.如果識別出管理層未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易,下列各項程序中，注冊會計師應當實施的有( )。

A.立即將相關信息向治理層通報

B.要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易

C.立即將相關信息句項目組其他成員通報

D.對新識別的關聯方或重大關聯方交易實施實質性程序

【參考答案】BCD

15.下列有關注冊會計師了解波審計單位的風險評估過程的說法中，正確的有( )。

A.如果被審計單位的風險評估過程符合其具體情況，了解風險評估過程有助于注冊會計師識別財務報表重大錯報風險

B.在評價被審計單位的風險評估過程的設計和執行時，注冊會計師應當了解管理層如何估計風險的重要性

C.注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環境的其他方面獲取的信息,評價被審計單位風險評估過程的有效性

D.如果注冊會計師識別出管理層未能識別出的重大錯報風險,應當將與風險評估過程相關的內部控制評估為存在值得關注的內部控制缺陷

【參考答案】 ABC

16.下列有關注冊會計師在執行財務報表審計時對法律法規的考慮的說法中，正確的有()。

A注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規3(23

B對于不直接影響財務報表金額和披露的法律法規，注冊會計師應就被審計單位遵守了這些法律法規獲取管理層的書面聲明

C如果識別出被審計單位的違反法律法規行為,注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監管機構報告

D對于直接影響財務報表金額和披露的法律法規,注冊會計師應就被審計單位遵守了這些法律法規獲取充分、適當的審計證據

【參考答案】ACD

17.下列各項中，注冊會計師在所有審計業務中均應當確定的有C )。

A財務報表整體的重要性

B可容忍錯報

C明顯微小錯報的臨界值

D實際執行的重要性

【參考答案】ACD

18.下列情形中,通常表明可能存在財務報表層次重大錯報風險的有( )。

A被審計單位財務人員不熟悉會計則奧世

B被審計單位頻繁更換財務負責人

C被審計單位內部控制環境薄弱

D被審計單位投資了多家聯營企業

【參考答案】ABCD .

19.下列各項中，屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現的目的的有( )。

A.確認對業務流程的了解

B.評價控制設計的有效性

C.確認控制是否得到執行

D.確認對重要交易的了解是否完整

【參考答案】ABCD

20.下列有關與特別風險相關的控制的說法中，正確的有( )。

A.注冊會計師應當了解和評價與特別風險相關的控制的設計情況，并確定其是否得到執行

B.如果被審計單位未能實施控制以恰當應對特別風險,注冊會計師應當針對特別風險實施細節測試

C.如果注冊會計師實施控制測試后認為與特別風險相關的控制運行有效,對特別風險實施的實質性程序可以僅為實質性分析程

D.對于與特別風險相關的控制,注冊會計師不能利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據

【參考答案】ACD

簡答題 （每題6分，共6題，共36分）

1、ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

(1)事務所每年對業務收入考核排名前十位的合伙人獎勵50萬元，對業務質量考核排名后十位的合伙人罰款5萬元。

(2)事務所每三年至少一次對所有需按照相關職業道德需求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函

(3)對新晉升的合伙人，每年事務所對其已完成的一項業務進行業務質量檢查，若連續五年合格，以后改為以三年為周期的質量檢查，若連續兩個周期合格，以后為五年為周期進行質量檢查。

(4)為確保客觀性，項目質量復核人員不得對其復核的審計業務提供咨詢。

(5)如果審計業務工作底稿中的紙質信息被掃描為電子形式歸檔，則應當將紙質信息毀損，以確?？蛻粜畔⒌谋Ｃ苄浴?/p>

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由

【答案】(1)不恰當。會計師事務所應建立以質量為導向的業務評價政策。

(2)不恰當。會計師事務所應當每年少一次向所有需要按相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

(3)不恰當。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目合伙人的業務至少選取一項進行檢查

(4)恰當。

(5)不恰當。根據質量控制準則的規定，事務所應當按照規定的保存期限保存紙質工作底稿。

2、ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2018年度財務報表,委派A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業相關的部分事項如下：

(1)DEF會計師事務所審計了甲公司2017年度財務報表。XYZ會計師事務所接受委托審計甲公司2018年度財務報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將DEF會計師事務所確定為前任注冊會計師，與其進行了溝通。

(2)A注冊會計師在與甲公司簽署審計業務約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會計師進行了口頭溝通，溝通內容包括：是否發現甲公司管理層存在誠信方面的問題，前任注冊會計師與甲公司管理層存在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷;甲公司變更會計師事務所的原因。

(3)對于長期股權投資的期初余額，A注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄，以及包括投資協議和被投資單位工商登記信息在內的相關支持性文件，結果滿意。

(4)注冊會計師對2018年未的存貨實施了監盤，將年末存貨數量調節至期初存貨數量，并抽樣檢查了2018年度存貨數量的變動情況，據此認可了存貨的期初余額。

(5)在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任何人做出關于其是否遵循審計準則的任何評論后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取了有關甲公司回定資產期初余額的審計證據，并在審計報告的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。

【答案】

(1)不恰當。應當將DEF會計師事務以及XYZ會計師事務所均確定為前任注冊會計師。

(2)不恰當。注冊會計師應當在接受委托前與前任注冊會計師溝通此部分內容。

(3)恰當。

(4)不恰當。應當對期初存貨項目的計價實施審計程序。

(5)不恰當。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

【材料三】ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司等多家被審計單位2018年度財務報表,委派A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業務相關的部分事項如下:

(1)因A注冊會計師原為DEF會計事務所的合伙人，負責審計了甲公司2017年度財務報表，注冊會計師認為前后任注冊會計師為同一人，無需在接受委托前進行溝通。

(2)丙公司一項工期兩年的在建工程于2018年12月完工結轉固定資產。A注冊會計師測試了該項在建工程的本期增加額，檢查了與結轉固定資產相關的批準文件、資產明細清單和驗收報告等,據此認可了該項在建工程的期初余額。

(3)丁公司2017年度財務報表未經審計。A注冊會計師發現丁公司2018年末資產負債表的期初余額存在一項重大的分類錯報,要求管理層進行更正,并檢查了更正后的資產負債表,認可了管理層對該項差錯的處理。

要求:針對上述第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【參考答案】

(1)不恰當。前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務所發生變更時的情況而言的。更換了會計師事務所，需要與前任注冊會計師在接受委托前進行溝通。

(2)恰當。

(3)不恰當。應當對本期期初余額實施恰當的審計程序以確定期初余額不存在重大錯報。

【材料四】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2018年度財務報表,遇到下列與審計報告相關的事項:

(1)A注冊會計師無法就乙公司2018年未存放在第三方的存貨獲取充分、適當的審計證據，對財務報表發表了保留意見。A注冊會計師認為除這一事項外， 不存在其他關鍵審計事項，因此，未在審計報告中包含關鍵審計事項部分。

(2)丙公司某子公司于2019年1月1日起停止營業并開始清算，債權人申報的債權金額比該子公司2018年末相應的賬面余額多5億元，占丙公司2018年末合并財務報表凈資產的15%。丙公司管理層解釋系該子公司與債權大就工程款存在爭議;最終需要支付的金額尚不確定，故未在財務報表中予以確認。A注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，在無保留意見的審計報告中增加了強調事項段提醒報表使用者關注。

(3)丁公司的某重要子公司2018年未處于停產狀態，其核心技術人員已離職成立新公司，與丁公司競爭并占據主要市場份額。管理層擬在三年內自主研發替代性技術,基于該假設編制的預計未來現金流量現值顯示，收購該子公司形成的大額商譽不存在減值。A注冊會計師認為技術研發成功的可能性存在重大不確定性,在無保留意見的審計報告中增加了強調事項段提醒報表使用者關注。

(4)戊公司2016年度和2017年度連續虧損，2018年度實現凈利潤1.4億元，其中包括控，股東債務豁免收益2億元。A注冊會計師認為該交易不具有商業實質，對2018年度財務報表發表了保留意見。

要求:

針對上述第(1)至(4)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

[答案]

(1)不恰當。A注冊會計師應當在關鍵審計事項部分提及形成保留意見的基礎部分。

(2)不恰當。A注冊會計師應當發表非無保留意見，而不是增加強調事項段。

(3)不恰當。丁公司的持續經營假設適當，但是存在重大不確定性，A注冊會計師應當在無保留意見的審計報告中增加“與持續經營相關的重大不確定性”的單獨部分，而不是增加強調事項段。

(4)不恰當。應出具否定意見的審計報告。

【材料五】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2018年度財務報表。與集團審計

相關的部分事項如下:

(1)聯營企業丙公司的管理層和對其執行法定審計的注冊會計師拒絕向A注冊會計師提供有關信息。A注冊會計師通過甲集團公司管理層取得了丙公司2018年度已審計財務報表,評價了執行法定審計的注冊會計師的專業勝任能力和職業道德遵守情況，認為可以信賴其工作。

(2)丁公司為甲集團公司于2018年1月設立的子公司，從事衍生品業務。因丁公司各項主要財務指標占集團財務報表相關財務指標的比例較低，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師采用組成部分重要性對丁公司財務信息執行審閱。

(3)重要組成部分己公司的組成部分注冊會計師與己公司治理層和A注冊會計師溝通了己公司管理層可能存在的舞弊行為。A注冊會計師評估后認為該事項對集團財務報表影響不重大，未再與集團治理層溝通。

要求:

針對上述第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

(1)不恰當，如果集團項目組利用對組成部分執行法定審計的組成會計師的工作，集團項目組應當參與組成部分實施的風險評估程序,不能僅評價其專業勝任能力和職業道德遵守情況。

(2)不恰當。針對因風險而重要的組成部分僅實施審閱不足以獲取充分、適當的審計證據。

(3)不恰當。涉及組成部分管理層的舞弊或舞弊嫌疑，應當與治理層溝通。

【材料六】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018 年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下:

(1)甲公司2018年末存款余額最小的5個銀行賬戶合計金額小于實際執行的重要性，A注冊會計師認為這些銀行存款余額對財務報表不重要,決定不對其實施函證程序,并在審計工作底稿中記錄了理由。

(2) A注冊會計師填制了應收賬款詢證函電子版，由甲公司財務人員核對信息、打印并加蓋甲公司印章,由A注冊會計師裝函并寄發。

(3)甲公司國內供應商丙公司的回函未加蓋印章, A注冊會計師與丙公司財務人員電話核實了回函信息，據此認可了回函結果，并在審計工作底稿中記錄了電話溝通情況。

(4)注冊會計師在甲公司銷售人員陪同下實地走訪其客戶于公司，并現場函證應賬款余額及本年銷售額。在J公司財務人員與甲公司銷售人員對賬并辦理回函手續時，A注冊會計師前往采購部門訪談了采購經理，結果滿意。

要求:針對上述第(1)至(4)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

【參考答案】

(1)不恰當。注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序,除非有充分證據表明某一 銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

(2)不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制。

(3)不恰當。應要求被詢證者重新回函。

(4)不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制。

【材料七】上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，與上市公司乙公司為同-母公司的重要子公司，乙公司不是該事務所的審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。甲公司審計項目組在2018年度財務報表審計中遇到下列事項:

(1)項目合伙人A注冊會計師的父親于2018年5月買入乙公司股票20000股，該股權對A注冊會計師的父親而言不屬于重大經濟利益。

(2) B注冊會計師曾作為審計經理簽署了甲公司2013年度至2017年度審計報告，之后調離甲公司審計項目組,加入事務所質量控制部,負責復核所有上市公司審計客戶的財務報表。

(3)審計項目組成員D的妻子于2018年5月在網貸平臺上購買了互聯網金融產品10萬元。根據其與網貸平臺及資金使用方簽署的三方協議,該資金用于補充甲公司某不重要子公司的短期流動資金。

(4) 2018年9月，甲公司在海外設立子公司，聘請XYZ公司提供設立申請服務，以及業務流程和財務流程文檔的編制服務。另網會行

(5) 2018年10月，XYZ公司的合伙人E應邀參加了甲公司為其經銷商舉辦的研討會，介紹了數據保護相關的監管要求及XYZ公司的相關服務

要求:

針對上述第(1) 至(5)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊注會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區相應的表格內。

1.違反。審計項目組成員的主要近親屬不得在審計客戶的關聯實體中擁有直接經濟利益,否則將因自身利益產生非常嚴重的不利影響

2.違反。關鍵審計合伙人在兩年的冷卻期內不得為該客戶的審計業務實施質量控制復核，否則將因密切關系和自身利益產生不利影響

3.違反。審計項目組成員的主要近親屬不得在審計客戶的關聯實體中擁有重大間接經濟利益,否則將因自身利益產生非常嚴重的不利影響

4.違反。ABC會計師事務所的網絡所為審計客戶的關聯實體提供構成財務報告內部控制重大組成部分的信息技術系統服務，將因自我評價產生不利影響。

5.違反。注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業務,可能對獨立性產生不利影響。

【材料八】ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下:

(1)質量控制部負責對事務所的質量控制制度進行監控，監控的內容為質量控制制度運行的有效性。

(2)經理及以上級別人員須每年簽署其遵守事務所獨立性政策和程序的書面確認函，其他人員簽署該書面確認函的具體要求由其所在部門的主管合伙人決定。

(3)上市實體審計業務的項目質量控制復 核人員由質量控制部委派，其他業務的項目質量控制復核人員由項目合伙人推薦，向質量控制部備案。

(4)審計過程中項目合伙人與項目質量控制復核人員出現意見分歧時,應咨詢事務所專業技術委員會,如分歧仍不能解決,經首席合伙人和質量控制主管合伙人批準方可出具審計報告。

(5)審計工作底稿應當自財務報表日起至少保存十年。

要求:針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【參考解析】

(1)不恰當。質量控制制度監控的內容還應當包括質量控制制度設計的有效性。

(2)不恰當。ABC會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

(3)不恰當。ABC 會計師事務所的業務質量控制復核人員，如可行，不由項目合伙人挑選。

(4)不恰當。只有意見分歧得到解決，項目合伙人才能出具報告。

(5)不恰當。ABC會計師事務所的審計工作底稿應當自審計報告日起至少保存十年。

【材料九】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2018年度財務報表,遇到下列與審計報告相關的事項。

(1)因無法就甲公司2018年度財務報表的多個項目獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師發表了無法表示意見,并在審計報告的關鍵審計事項部分說明:除形成無法表示意見的基礎部分所述事項外，不存在其他需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。

(2)因丙公司原董事長以子公司名義違規提供對外擔保，導致該子公司2018年度發生多起訴訟。丙公司管理層針對年末未決訴訟在財務報表中估計并確認了大額預計負債。因丙公司在審計報告日前轉讓了該子公司的全部股權，A注冊會計師認為違規擔保事項已解決，對2018年度財務報表發表了無保留意見。

要求

針對上述第(1) 至(3)項，逐項指出A注冊師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【參考答案】

(1)不恰當。除非法律法規另有規定，注冊會計師對財務報表發表無法表示意見時,不得在審計報告中溝通關鍵審計事項。

(2)不恰當。丙公司不應確認預計負債，A注冊會計師應當對2018年財務報表發表非無保留意見。

【材料十】 ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。審計工作底稿中

與函證相關的部分內容摘錄如下:

(1) A注冊會計師對甲公司年內已注銷的某人民幣銀行賬戶實施函證,銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊會計師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對了親自從中國銀行獲取的《已開立銀行結算賬戶清單》中的相關信息，結果滿意;

(2) A注冊會計師對應收賬款余額實施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會計師對其中14家實施了替代程序，結果滿意;對剩余一家的應收賬款余額，因其小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師不再實施替代程序。s 5

(3)甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估oA注冊會計師從應付賬款明細賬中選取90%的供應商實施函證程序，要求供應商在詢證函中填列余額信息。

針對上述第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【參考答案】

(1)恰當。

(2)不恰當。對于未回函的余額小于明顯微小錯報的臨界值的應收賬款，也應當實施替代程序。

(3)不恰當。甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估，應付賬款存在低估，從應付賬款明細賬中選取項目進行函證不能對應該風險。/應從供應商訂單中選取項目實施函證程序。

4.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2018年度財務報表。與集團審計相關的部分事項如下:

(1) A注冊會計師將資產總額、營業收入或利潤總額超過設定金額的組成部分識別為重要組成部分,其余作為不重要的組成部分。

(2) A注冊會計師評估認為重要組成部分丙公司的組成部分注冊會計師具備專業勝任能力，復核后認可了其確定的組成部分重要性和組成部分實際執行的重要性。

(3) A注冊會計師要求所有組成部分注冊會計師匯報組成部分的控制缺陷和超過組成部分實際執行重要性的未更正錯報，將其與集團層面的控制缺陷和未更正錯報匯總評估后認為:甲集團公司不存在值得關注的內部控制缺陷，集團財務報表不存在重大錯報。要求，

針對上述第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【參考答案】

(1)不恰當。由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的組成部分，也應識別為重要組成部分

(2)不恰當。如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計，集團項目組應當基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。

(3)不恰當。組成部分注冊會計師匯報組成部分層面值得關注的內部控制缺陷和超過集團項目組臨界值的錯報通報給集團項組。

 

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責任編輯：蘇小寶