[摘要]2018年注冊會計師終于考完了，考后第一時間對答案，估成績。根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)學(xué)員的反饋，現(xiàn)整理了學(xué)員回憶的2018年注冊會計師《會計》考試試題-綜合題及參考答案。

　　2018年注冊會計師終于考完了，考后第一時間對答案，估成績。根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)學(xué)員的反饋，現(xiàn)整理了學(xué)員回憶的2018年注冊會計師《會計》考試試題-綜合題及參考答案，供考生參考!

　　一、單項選擇題

　　二、多項選擇題

　　三、計算分析題

　　四、綜合題

　　綜合題(本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.北北 公司為一上市集團(tuán)公司,持有小北公司 80%股權(quán),對其具有控制權(quán)；持有小協(xié)公司 30%股 權(quán),能對其實施重大影響。20X6年及 20X7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下；

　　(1)20x6 年 6 月 8 日，北北 公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給小北公司,銷售價格為 600 萬元, 汽車已交付小北公司,款項尚未收取。該批汽車的成本為 480萬元，20X6年12月 31日，北北 公司對尚未收回的上述款項計提壞賬準(zhǔn)備30萬元，20X7年 9月 2日，北北公司收到小北公司 支付的上述款項600萬元，小北公司將上述購入的汽車，作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當(dāng) 月投入使用，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用 6年，預(yù)計無凈殘值。 (2)20X6年7月13日，小協(xié)公司將成本為 400萬元的商品以 500萬元的價格出售給 北北 公 司，貨物已交付，款項已收取，北北公司將上述購入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%商品 在20X6年售完，其余50%商品的在20x7年售完。

　　在小協(xié)公司個別財務(wù)報表上，20X6年度實際的凈利潤為 3000萬元；20X7年度實際的凈利潤 為3500萬元。

　　(3)20X6 年 8 月 1 日，北北 公司以 9000 萬元的價格從非關(guān)聯(lián)方購買北北公司 70%股權(quán)， 款項已用銀行存款支付，北北公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日北北公 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 12000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值1200 萬元)除 原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無形 資產(chǎn)系一項商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計使用10年，預(yù)計無殘值，北北公司根據(jù)企業(yè)會計 準(zhǔn)則的規(guī)定將購買日確定為 20X6年8 月1 日。

　　北北公司20X6年8月1日個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報的貨幣資金為3500萬元(全部為現(xiàn)金流 量表中所定義的現(xiàn)金)，列報的所有者權(quán)益總額為 10800 萬元，其中實收資本為10000萬元， 盈余公積為80萬元，未分配利潤為 720 萬元，在北北公司個別利潤表中，20X6 年8 月1 日起至12月31日止期間實際凈利潤 180萬元，20X7 年度實際凈利潤400萬元。

　　(4)20X7 年 1 月 1 日，北北 公司將專門用于出租辦公樓租賃給小北公司使用，租賃期為 5 年，租賃期開始日為20X7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時，該辦公 樓的成本為 600 萬元，已計提折舊 400 萬元，北北 公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折 舊，預(yù)計使用30年，預(yù)計無凈殘值。

　　小北公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20X7 年 12 月 31 日，小北公司 向北北公司支付每年租金50萬元。

　　其他有關(guān)資料：

　　第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20X6 年以前，北北 公司與子公司以及子公司相 互之間無集團(tuán)內(nèi)部交易，北北公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。

　　第二，北北公司及其子公司按照凈利潤的 10%計提法定盈利公積，不計提任意盈余公積。

　　第三，北北 公司及其子公司，聯(lián)營企業(yè)在其個別財務(wù)報表中已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對上 述交易或事項分別進(jìn)行了會計處理。

　　第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素

　　要求一，

　　根據(jù)資料(2)計算北北公司在 20X6年和20X7年個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　要求二，

　　根據(jù)資料(3)，計算北北公司購買北北公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　要求三，

　　根據(jù)資料(3)，說明北北公司支付的現(xiàn)金在 20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱，并 計算該列報項目的金額

　　要求四，

　　根據(jù)資料(4)，說明北北公司租賃給小北公司的辦公樓在 20X7年12月31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表 中列報的項目名稱，并陳述理由。

　　要求五，

　　根據(jù)上述資料，說明北北公司在其 20X6年度合并財務(wù)報表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同 類別的關(guān)聯(lián)方簡述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

　　要求六，根據(jù)上述資料，編制與 北北公司20X7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整 分錄和抵消分錄。

　　【答案】

　　(1)北北 公司20×6 年個別報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885 (萬元)；

　　北北 公司20×7 年個別報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3500+(500-400)×50%)]×30%=1065(萬元)。 【知識點(diǎn)】內(nèi)部交易對權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益的影響原理

　　(2)北北 公司購買北北公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9000-12000×70%=600(萬元)。

　　【知識點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并的處理

　　(3)北北 公司支付的現(xiàn)金在 20×6 年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及 其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。

　　“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目列報金額=9000-3500=5500(萬元)。 【知識點(diǎn)】編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項目

　　(4)北北 公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7 年12 月 31 日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報項目 名稱為“固定資產(chǎn)”。

　　理由：母子公司之間內(nèi)部交易抵銷，視同交易從未發(fā)生，即合并報表角度將北北 公司租賃的 辦公樓由投資性房地產(chǎn)還原為固定資產(chǎn)，所以北北 公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7 年 12 月31 日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報在“固定資產(chǎn)”項目。

　　【知識點(diǎn)】內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

　　(5)北北 公司在20×6 年度合并財務(wù)報表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方為小北公司、小協(xié)公司和北北 公司。

　　小北公司和北北公司：

　　小北公司和北北公司為北北 公司的子公司，對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合 并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，即因母子公司之間內(nèi)部交易在合并財務(wù)報表中已經(jīng)抵 銷，無需披露北北 公司與小北公司和北北公司之間的內(nèi)部交易。

　　小協(xié)公司：

　　應(yīng)披露其關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)(小協(xié)公司為 北北 公司的聯(lián)營企業(yè))、交易類型(小協(xié)公司向 北北 公 司銷售商品)及交易要素(商品交易價格為500 萬元)。

　　【知識點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方的披露

　　(6)

　　北北 公司20×7 年合并報表與小北公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：

　　①北北 公司與小北公司內(nèi)部商品交易的抵銷

　　借：年初未分配利潤120

　　　　貸：固定資產(chǎn)120

　　借：年初未分配利潤10[(600-480)/6×6/12]

　　　　貸：固定資產(chǎn)10

　　借：管理費(fèi)用20[(600-480)/6]

　　　　貸：固定資產(chǎn)20

　　②北北 公司與小北公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　借：應(yīng)收賬款30

　　　　貸：年初未分配利潤30

　　借：資產(chǎn)減值損失30

　　　　貸：應(yīng)收賬款30

　　③北北 公司與小北公司內(nèi)部租賃交易的抵銷

　　借：固定資產(chǎn)200

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)200

　　借：投資性房地產(chǎn)20

　　　　貸：營業(yè)成本20

　　借：管理費(fèi)用20

　　　　貸：固定資產(chǎn)20

　　借：營業(yè)收入50

　　　　貸：管理費(fèi)用50

　　北北 公司20×7 年合并報表與北北公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：

　　①對北北公司未確認(rèn)無形資產(chǎn)的調(diào)整

　　借：無形資產(chǎn)1200

　　　　貸：資本公積1200

　　借：年初未分配利潤50(1200/10×5/12)

　　　　管理費(fèi)用120(1200/10)

　　　　貸：無形資產(chǎn)170

　　②長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資287

　　　　貸：年初未分配利潤91[(180-50)×70%]

　　　　　　投資收益196[(400-120)×70%]

　　③抵銷分錄

　　借：實收資本10000

　　　　資本公積1200

　　　　盈余公積138(80+180×10%+400×10%)

　　　　未分配利潤1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

　　　　商譽(yù)600

　　　　貸：長期股權(quán)投資9287(9000+287)

　　　　少數(shù)股東權(quán)益3723[(10000+1200+138+1072)×30%]

　　借：投資收益196

　　　　少數(shù)股東損益84

　　　　年初未分配利潤832(720+180-50-180×10%)

　　　　貸：提取盈余公積40

　　　　　　年末未分配利潤1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

　　【知識點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制

　　匯總：(回憶版)2018年注冊會計師《會計》考試真題及答案匯總

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責(zé)任編輯：栗子